權(quán)益工具的計量
權(quán)益工具的計量企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費(fèi)用(不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費(fèi)用 不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行 權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用)后 應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益（即確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本） 權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用 后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益（即確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本） 、 資本公積（股本溢價或資本溢價） 其他資本公積等） 、其他資本公積等 ； 回購自身權(quán)益工具支付的對 資本公積（股本溢價或資本溢價） 其他資本公積等） 回購自身權(quán)益工具支付的對 、 價和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、 價和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。
企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工 具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。 具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包括負(fù)債和權(quán)益成份的 工具包括負(fù)債和權(quán)益成份的， 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將 負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理： 負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理：先確定負(fù)債成份的公允價值并以此 作為其初始確認(rèn)金額， 作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金 額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi) 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?nbsp;用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?nbsp;企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利 不包括股票股利)， 企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配 不包括股票股利 ，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益 利潤分配） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額（ 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額 （利潤分配） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額（權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)） 。 
企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時 還應(yīng)注意以下方面： 進(jìn)行會計處理時， 企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面： 在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。 
（一）在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來 的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個項(xiàng)目） 可轉(zhuǎn) 的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個項(xiàng)目） 可轉(zhuǎn) 。 換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。 換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。 企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的轉(zhuǎn)換工具時， 
（二）企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的轉(zhuǎn)換工具時， 應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益 部分和債務(wù)部分。 部分和債務(wù)部分。分配價款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一 價款分配后， 致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會 計原則進(jìn)行處理 分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計入權(quán)益， 處理， 計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失 計入損益。 計入損益。 企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換，例如， 
（三）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換，例如，提供更有利 的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日， 的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修 訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲 得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。 得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。 [例 1—8]甲公司 20X7 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元發(fā)行了 2 000 份可轉(zhuǎn)換債券， 份可轉(zhuǎn)換債券， 例 甲公司利息按年支付 取得總收入 2 000 000 元。該債券期限為 3 年，票面年利息為 6％，利息按年支付； ％，利息按年支付； 股普通股。 每份債券均可在債券發(fā)行 1 年后的任何時間轉(zhuǎn)換為 250 股普通股。 甲公司發(fā)行該 債券時假定不考慮 債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為 9％。假定不考慮 ％。 其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。 其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。 
(1)先對負(fù)債部分進(jìn)行計量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價值之間的差額則分配 先對負(fù)債部分進(jìn)行計量， 先對負(fù)債部分進(jìn)行計量 到所有者權(quán)益部分。 到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按 9％的折現(xiàn)率計算： ％的折現(xiàn)率計算：
(2)甲公司的賬務(wù)處理 甲公司的賬務(wù)處理 20X7 年 1 月 1 日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券： 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券： 2 000 000 借：銀行存款 1 848 貸：應(yīng)付債券 122 資本公積—其他資本公積 股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán) 151 878 資本公積 其他資本公積 股份轉(zhuǎn)換權(quán) 20 X 7 年 12 月 31 日 ，計提和實(shí)際支付利息： 計提和實(shí)際支付利息： 計提債券利息時： 計提債券利息時： 166 331（ 1 848 122* 9％ ） 借：財務(wù)費(fèi)用 （ ％ 120 000 （ 2 000 000*6% ） 貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 46 331 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 實(shí)際支付利息時： 實(shí)際支付利息時： 120 000 借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 20X8 年 12 月 31 日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實(shí)際支付利息： 債券轉(zhuǎn)換前，計提和實(shí)際支付利息： 計提債券利息時： 計提債券利息時： 170 501 借：財務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 50 501 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 實(shí)際支付利息時： 實(shí)際支付利息時： 120 000 借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 至此， 至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為 1944954 (1848122+46331+50501)元。
甲公司股票上漲幅度較大， 假定 20X 8 年 12 月 31 日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均將于 當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。 當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。 由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本 后續(xù)計量，因此，在轉(zhuǎn)換日， 后續(xù)計量，因此，在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為 1 944 954 元，而權(quán) 同樣是在轉(zhuǎn)換日， 益部分的賬面價值仍為 151 878 元。 同樣是在轉(zhuǎn)換日， 甲公司發(fā)行股票數(shù)量為 500 000 對此，甲公司的賬務(wù)處理如下： 股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下： 1 944 954 借：應(yīng)付債券 500 000 （2000*250*1） 貸：股本 ） 資本公積—股本溢價 1 444 954 資本公積 股本溢價 資本公積—其他資本公積 股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán) 151 878 借：資本公積 其他資本公積 股份轉(zhuǎn)換權(quán) 資本公積—股本溢價 151 878 貸：資本公積 股本溢價 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量（著重解決金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量。 四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量（著重解決金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量。

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