資產(chǎn)和負債
(一)資產(chǎn)的概念和內容
1.行政單位資產(chǎn)的概念和內容
行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。
2.事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和內容
事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財產(chǎn)、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
需要說明的是,納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位,其資產(chǎn)類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”,有關會計核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。
(二)資產(chǎn)的計價和核算特點
1.貨幣資金
行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應當按照實際收入和支出數(shù)額記賬。
2.應收及預付款項
行政事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。
3.存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn),包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政事業(yè)單位對使用預算撥款購置的存貨,應當在批準的預算額度內執(zhí)行;對納入政府采購范圍的存貨,應當按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。
行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品,可以在購入時直接列作當期支出,不作為存貨核算。
行政事業(yè)單位的存貨在取得時,應當按照實際成本記賬。行政事業(yè)單位的存貨發(fā)出時,可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法,確定當期發(fā)出存貨的實際成本。
4.對外投資
事業(yè)單位利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資,首先應進行可行性論證,對投資項目所需資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析,重大投資項目決策實行集體審議。事業(yè)單位的對外投資應當按照有關規(guī)定報經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準或備案。以實物、無形資產(chǎn)對外投資的,應當按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估。
事業(yè)單位的對外投資在取得時,應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。
5.固定資產(chǎn)
(1)固定資產(chǎn)的概念和標準
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定的標準以上,并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為:一般設備單位價值在500元以上,專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn),應當作為固定資產(chǎn)核算。
行政事業(yè)單位對于使用預算撥款購置的固定資產(chǎn),應當在經(jīng)批準的預算額度內執(zhí)行;納入政府采購范圍的資產(chǎn),應當按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。購置的固定資產(chǎn),應當由行政事業(yè)單位的資產(chǎn)使用管理部門和財務部門組織驗收。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn),應當設立備查登記簿專門登記。為加強固定資產(chǎn)的日常使用和保管,行政事業(yè)單位應當建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度、維護保養(yǎng)制度和清查盤點制度。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用納入預算管理的,應當在經(jīng)批準的預算額度內執(zhí)行。
(2)固定資產(chǎn)的核算
除了融資租入固定資產(chǎn)之外,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的:事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時,應當相應增加固定基金,并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中修購基金;在處置固定資產(chǎn)時,應當相應減少固定基金。
事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時,應當同時確認固定資產(chǎn)和其他應付款。在支付租金時,按照實際支付的金額,增加固定基金,列作當期支出,并沖減其他應付款和銀行存款等。
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。
6.無形資產(chǎn)
(1)無形資產(chǎn)取得時的計價
事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn),應當以實際成本作為入賬價值。
事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。
(2)無形資產(chǎn)攤銷的核算
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當予以合理攤銷。不實行內部成本核 算的事業(yè)單位,應當在取得無形資產(chǎn)時,將其成本予以一次性攤銷,減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出;實行內部成本核算的事業(yè)單位,應當在無形資產(chǎn)的受益期內分期平均攤銷,按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。
(三)負債的概念和內容
1.行政單位負債的概念和內容
行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量,需要以 資產(chǎn)償付的債務,包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。
2.事業(yè)單位負債的概念和內容
事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量,需要以 資產(chǎn)償付的債務,包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。
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