5 、 甲公司為1999年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2003年年末的主營業(yè)務(wù)收入累計金額為70000萬元，其中2003年度為30000萬元；自發(fā)行A股起至2003年年末累計實現(xiàn)的凈利潤為80000萬元，其中2001年度、2002年度和2003年度實現(xiàn)凈利潤分別為1000萬元、2000萬元、3000萬元（2003年度為調(diào)整前凈利潤）；2003年度未進行利潤分配。

　　甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所提額可以抵減可抵減時間性差異。甲公司按應(yīng)收款項期末余額的3‰計提的壞賬準備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　甲公司2004年3月10日對外披露的2003年度會計報表附注中有關(guān)會計政策、會計估計變更情況的陳述如下：

　　“因執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，經(jīng)董事會決議，本公司從2003年起對固定資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準備；壞賬準備按賬齡分析法計提，但從2003年起改變了計提比例；從2003年起對無形資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提無形資產(chǎn)減值準備。對上述會政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長期股權(quán)投資期末計提減值準備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計提，改為按賬面價值與可收回金額孰低計提，并按會計估計變更進行了相應(yīng)的會計處理?！?/P>

　　甲公司因上述會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行處理后的2003年年初留存收益為1800萬元。

　　甲公司與上述披露的會計政策、會計估計變更相關(guān)的資料如下：

　?。?）甲公司2003年年初固定資產(chǎn)賬面原價為20000萬元，累計折舊為3000萬元；2003年度新建完成投入使用的固定資產(chǎn)原價為5000萬元。2003年度計提的折舊為1250萬元，其中當年增加固定資產(chǎn)計提的折舊為250萬元。2003年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為15000萬元；年末固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為18150萬元，其中當年新建完成投入使用的固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為4150萬元。假定2003年度固定資產(chǎn)計提的折舊均計入產(chǎn)品制造費用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。

　?。?）甲公司從2001年起按賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2003年應(yīng)收款項年初、年末余額，以及壞賬準備計提比例資料如下：

　　應(yīng)收款項賬齡        變更前        變更后

　　年初金額（萬元）        計提比例        年末余額（萬元）        計提比例

　　1年以內(nèi)        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2000        10%        1500        40%

　　3年以上        2000        18%        4000        80%

　　合  計        8000        —        11000        —

　

來源:-高級會計師考試

責編:lili  評論 糾錯

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