資料：華安股份有限公司（以下簡稱“華安公司”）是生產(chǎn)一種小型家電的上市企業(yè)，該公司聘任注冊會計(jì)師在進(jìn)行2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)華安公司以下事項(xiàng)：

　?。?）期末應(yīng)收賬款600000元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng)100000元；該項(xiàng)銷售發(fā)生在2001年1月。華安公司獲得確切的數(shù)據(jù)，表明A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，且A企業(yè)目前沒有計(jì)劃對該項(xiàng)應(yīng)付華安公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。除對聯(lián)營企業(yè)A的應(yīng)收款外，剩余的500000元應(yīng)收賬款均為2002年8月銷售形成的，債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況良好。

　?。?）期末存貨600000元中，產(chǎn)成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產(chǎn)成品的單位成本為900元，數(shù)量為5000臺。2002年6月，華安公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺1000元的價(jià)格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺。2002年12月31日，華安公司所售該產(chǎn)品的市場價(jià)格為950元。原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有50000元已霉?fàn)€變質(zhì)；2002年12月31日，該批原材料的市場價(jià)格為90000元，華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。

　　（3）期末長期股權(quán)投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購買的擬長期持有的D企業(yè)股票，購人時(shí)每股價(jià)格為6元。D企業(yè)2002年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2003年進(jìn)行清理整頓；D企業(yè)股票12月31日的收盤價(jià)為6.10元。期末長期股權(quán)投資中的其他  400000元為對該公司的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）華安公司生產(chǎn)的小家電在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國際新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影  響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種小型家電，由于生產(chǎn)原產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500000元的設(shè)備擬處置。

　?。?）期末無形資產(chǎn)為2000年外購的一項(xiàng)與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場上已存  在大量類似的專利技術(shù)，已使華安公司生產(chǎn)的小型家電的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替  代該項(xiàng)專利的新專利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。

　　要求：

　?。?）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減  值準(zhǔn)備？

　　（2）如需計(jì)提，計(jì)算計(jì)提的金額，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題10.00分]

　　案例4參考答案

　　1.要分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，首先，要對債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析；其次，要關(guān)注債務(wù)單位是否為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方；第三，根據(jù)上述因素判斷各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，確定哪些應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　華安公司期末600000元應(yīng)收款項(xiàng)中，應(yīng)收A企業(yè)的100000元款項(xiàng)屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為2年。按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，華安公司的關(guān)聯(lián)方——A企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，也沒有對該筆債務(wù)采用債務(wù)重組或其他方式償還的任何計(jì)劃，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　對于應(yīng)收款項(xiàng)中的500000元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，且賬齡不長（5個(gè)月），債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況良好，華安公司可以根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　 來源:-高級會計(jì)師考試

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