發(fā)表時間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校
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[案例(一)]
1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù),銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
?。?)紅星公司與a公司簽訂一項購銷合同,合同規(guī)定,紅星公司為a企業(yè)建造安裝兩臺電梯,合同價款為800萬元。
按合同規(guī)定,a企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價款的20%,其余價款將在紅星公司將商品運(yùn)抵a公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵a企業(yè),預(yù)計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元,預(yù)計安裝費(fèi)用為10萬元。
?。?)紅星公司本年度銷售給c企業(yè)一臺機(jī)床,銷售價款50萬元,紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票,并將提貨單交與c企業(yè),c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票,商業(yè)匯票期限為三個月,到期日為次年2月3日。由于c企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定,經(jīng)紅星公司同意,機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為35萬元。
?。?)紅星公司本年度1月5日銷售給d企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定,d企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%,其余價款分四次平均支付,于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出,d企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
?。?)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件,代銷價款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%,×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實際成本為25萬元。
?。?)紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機(jī)床,銷售價款為35萬元,對企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工,已發(fā)生的實際成本為15萬元。
?。?)紅星公司于4月20日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品,成本為6萬元,增值稅發(fā)票上注明:售價10萬元,增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知b企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價8萬元,增值稅額13600元,銷售成本為6萬元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,電話告知紅星公司,提出只要紅星公司在價格上給予5%的折讓,3天內(nèi)保證付款,紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
?。?)紅星公司上年度12月18日銷售a商品一批,售價5萬元,增值稅額8500元,成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20;n/30.買方于上年度12月27日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
要求:根據(jù)上述所給資料,計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本(要求列出計算過程,答案中的金額單位用萬元表示)。
「參考答案」
營業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)
營業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)
「分析」會計制度規(guī)定,如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險,如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗等過程,在這種情況下,這種交易通常不確認(rèn)收入。因此:
(1)中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入,因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù),因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
?。?)為分期收款銷售,在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同d企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款,因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元,營業(yè)成本120×60%萬元。
(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元,營業(yè)成本為25×80%萬元。
?。?)屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則,訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入,也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(6)此項收入目前收回的可能性不大,應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
?。?)該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓,也符合收入確認(rèn)的條件,確認(rèn)的營業(yè)收入為76000元(80000-4000),同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。
(8)此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題,但總價法核算,原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣,其折扣是作為財務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬元,成本2.6萬元,還應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用、所得稅等。
「案例(二)」
甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:
(1) 2002年1月1日,甲公司與a公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議,受托經(jīng)營a公司的全資子公司b公司,受托期限2年。協(xié)議約定:甲公司每年按b公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。a公司系c公司的子公司;c公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度,甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理b公司。2002年1月1日, b公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度,b公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從a公司收到托管收益。
?。?) 2002年2月10日,甲公司與d公司簽訂購銷合同,向d公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出,款項已收存銀行。甲公司系d公司的母公司,其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往d公司,且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日,甲公司與 e公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定:該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應(yīng)按e公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品,自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造,并運(yùn)抵e公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時,甲公司特有e公司30%有表決權(quán)股份,對e公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日,甲公司將所持有e公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給g公司,該股權(quán)的市場價格為10000萬元,實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢,款項已收取。g公司系甲公司的合營企業(yè)。
?。?)2002年4月12日,甲公司向h公司銷售產(chǎn)品一批,共計 2000件,每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元,每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出,款項于4月20日收到。除向h公司銷售該類產(chǎn)品外,甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是h公司的總經(jīng)理。
?。?) 2002年5月1日,甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給m公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下:①應(yīng)收賬款:賬面余額10000萬元,已計提壞賬準(zhǔn)備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋):賬面原價8000萬元,已提折舊3000萬元,已計提減值準(zhǔn)備1000萬元;③其他應(yīng)付款:賬面價值 800萬元。5月28日,甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù),并將從m公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。m公司系n公司的合營企業(yè),n公司系甲公司的控股子公司。
?。?)2002年12月5日,甲公司與w公司簽訂合同,向w公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件,合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定:合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個月后,由 w公司一次性支付給甲公司;如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求,則w公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)y公司開發(fā)完成,甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造,并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作,實際發(fā)生費(fèi)用2560萬元
要求:
分別計算2002年甲公司與a公司、d公司、e公司、h公司、m公司及w公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
來源:-高級會計師考試
責(zé)編:wangfang 評論 糾錯
(責(zé)任編輯:vstara)
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