第九章 內部會計控制試題

　　案例1

　　資料：

　　2002年12月，A公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內部會計控制進行檢查，發(fā)現：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業(yè)務按照銷售合同進行的，當生產車間產品完工后，填制產成品入庫單，驗收合格后入庫。銷售部門根據銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸部門辦理托運手續(xù)。產品發(fā)出后，銷售部門根據倉庫簽發(fā)后轉來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據以登記產成品明細賬，運輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財務部門，財務部門將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單。通知出納人員辦理貨款結算；并進行賬務處理。公司未設獨立的客戶信用謂查機構，在時務部門和銷售部門也沒有專人負責此項工作。

　　要求：

　　電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內部會計控制規(guī)定，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電焊條子公司違反了《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權批準、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。

　　1.入庫、供貨、裝貨等職責并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產部門和銷售部門填寫，這樣容易導致多列存貨、多計收入而不被察覺。

　　2.運輸部門設有根據發(fā)貨單和銷售定單裝運貨物并簽發(fā)裝運憑證，容易導致漏計銷售收入。

　　3.在銷售收入的內部控制體系中，記錄主營業(yè)務收入、應收賬款的人員應當分離，同時負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的人員不能經手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責辦理貸款結算和賬務處理，這是極其嚴重的內部會計控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

　　4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機構，對銷售產品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。

　　案例2

　　資料：

　　檢查組在檢查B公司的投資內部管理控制時發(fā)現，在管理機構上，沒有單獨設置投資部門對投資進行管理，只是在財務部下設置了一個崗位，負責保管證券投資資產以及各種  投資協(xié)議文件等等，財務部里面沒有設置專門的崗位對各項投資進行可行性研究、評估、分析和評價，需要對投資項目從財務上進行分析評價時，則指派財務部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務，因為不是專職人員，所以進行分析評價的人員也經常輪換，各個崗位上的人都有。投資項目平時的管理，主要由總經理秘書負責，總經理則定期檢查、詢問。對于規(guī)模較大的投資，總經理親自負責，并于董事會會議期間向董事會報告。另外B公司缺乏完善的投資管理報告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統(tǒng)一的格式標準，由各項目負責人和實施人自行規(guī)定。每個投資項目的各種投資文件格式都多種多樣，項目之間難以進行比較，文件難以管理。定期的書面報告制度不存在，大部分情況下，投資項目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報告進行，沒有形成書面記錄。

　　要求：

　　說出B公司對外投資內部會計控制的弊端在哪里。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　1.單位應當建立單獨的部門或機構對投資業(yè)務進行管理，但是。B公司的對外投資的內部管理是由其他職能部門兼管，如投資項目日常管理由總經理秘書負責，財務部下設置一個崗位，負責保管證券投資資產以及各種相關投資協(xié)議文件，這容易造成投資內部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。

　　2.沒有專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況。

　　3.在進行投資項目可行性研究時，只是隨便抽調空閑人員進行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調查、實地考察等。

　　4.缺乏書面記錄制度和定期報告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據投資的變動作出相應的決策，也沒有辦法對投資進行監(jiān)管。

　　案例3

　　資料：

　　某上市公司2002年制定了內部控制制度，其要點如下：

　　（1）為提高工作效率，公司重大資產處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經理審批；

　　（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；

　　要求：從內部控制的角度對該公司制定的內部控制制度進行分析，并簡要說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　該公司制定的內部控制制度存在以下缺陷：

　　1.按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。單位應當建立規(guī)范  的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯簽制度。該公司規(guī)定重大資產  處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經理審批，違背了授權批準控制的原則，屬于授  權不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。

　　2.按照《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應當分設，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容  崗位相互分離的控制要求。

　　3.按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應當加強對擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關擔保控制的要求，同時也不符合授權批準控制和風  險控制的要求。

　　案例4

　　資料

　　2001年5月初某公司財務室被盜，5個保險柜共計12萬元現金全部丟失。次日公安機  關立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存  現金限額，主要是出納違規(guī)操作的結果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公  款外逃（包括庫存現金10萬元、臨時支取20萬元、未入現金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調查發(fā)現：

　　1.公司為了便于結算，會計和出納崗位分設，由財務部經理兼任出納，并負責保管支票等各種票據（發(fā)票）、銀行所有預留印鑒。

　　2.公司通過欺騙方式開設有多個基本賬戶，以套取現金；另有大量現金收入沒有及時  存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領導用于走關系、個人奢侈消  費等不能正式列支的開支。

　　3.公司業(yè)務量較大，現金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行—次全面財產清查。

　　4.商品銷售價格、商業(yè)折扣、現金折扣由銷售部自主確定。

　　5.對外投資由財務部根據資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。

　　要求：

　　說明本案例內部會計控制方面的缺陷及改進意見。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內部控制制度不健全的  結果。主要問題和改進措施是：

　　1.貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現金，直接導致了被盜的巨大損失；二是有關票據、預留印鑒由出納一個人保管導致了出納可以隨時根據自己的需要支取現金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實相符的核對間隔太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之一。應該加強貨幣資金的管理，相應地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現金；票據、不同印鑒應該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。

　　2.成本費用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關系、個人奢侈消費，應該通過成本費用預算嚴格控制各項開支，提高經濟效益。

　　3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價，商業(yè)折扣、現金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現象。應該實施授權審批制度，確定銷售部可以確定的價格范圍、折扣幅度等，超限額的應該由上級批準。

　　4.缺乏投資風險控制機制，由財務部自行尋找投資機會并決定投資期限，容易忽視投資風險，同時也給財務部為部門或者個人私利操縱投資款項提供了便利。應該將投資項目的提出、論證，決策、實施等崗位分離，強調分析投資風險，必要時向專家或者專門機構咨詢。

　　案例5

　　資料：某國際信托投資公司總經理張某因涉嫌玩忽職守，違法向多家企業(yè)發(fā)放貸款。造成國投損失300多萬元。該市中級人民法院于2003年10月審理了此案。1998年下半年，某廠商法定代表人劉某偽造與臺商合資經營的事實，虛假出資注冊成立三亞有限公司，為套取國外銀行貸款以購買進口設備，劉某通過該市市長等向張某推薦，要求國投為其提供對外融資擔保，劉某多次往張某家中游說，許諾事成之后，將三亞公司的部分業(yè)務交給張某的兒子去做，此后，張某在對劉某經營業(yè)績及公司資本金不了解的情況下，以轉貸協(xié)議和支持市重點工程為由，決定向三亞公司放貸1000萬美元。由于張某的違規(guī)行為，國投受到有關部門的處罰，因此，直到2000年2月23日，國投才與三亞公司簽訂了一份1000萬美元的借款合同，擔保方為劉某的另一皮包公司。此外，張某因徇私情，在對某酒店資信狀況未作深入了解的情況下，違法決定向該企業(yè)發(fā)放貸款200萬元。

　　要求：

　　分析該國際信托投資公司有關內部控制存在的缺陷。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　張某違規(guī)向多家公司貸款，給公司造成巨大損失，主要是由于該公司投資控制制度中存在嚴重的缺陷。作為一家專門的投資公司，該國際信托投資公司應針對投資環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務建立完整的控制程序，來保證投資的安全性和盈利性。具體缺陷表現如下：

　?。?）職務分離存在缺陷，投資循環(huán)的職務要分離，投資項目的計劃和審批，審批和執(zhí)行等不相容業(yè)務要分離。案例中張某基本上是“一支筆”說了算，由負責人一手包辦投資業(yè)務，沒有具體的投資計劃，也沒有專門的投資審核人員。

　?。?）對外投資項目的分析論證與評估和審批制度存在缺陷。單位應建立投資分析、計劃的內部控制制度，投資計劃的編制應以財務分析結果為依據，詳細說明準備投資的對象及其投資理由、投資性質和目的，影響投資收益的潛在因素等等。投資計劃在正式執(zhí)行前必須得到嚴格的復核審查，如投資理由是否恰當、投資合同是否安全等。該案例中，張某在對劉某的經營業(yè)績及資本情況不了解的情況下，就決定向三亞公司放貸，根本沒有詳細的投資計劃、財務分析，更沒有投資顧問的參與和嚴格的復查審核制度。

　?。?）沒有風險評估和控制的制度。對于放貸的資金的使用，投資單位應該有嚴格的風險控制措施，比如對貸出資金的使用情況的跟蹤，對借款單位財務狀況的監(jiān)控，對擔保方能力的調查，都是對外投資中防范投資風險的基本控制手段。案例中，1998年就決定進行貸款，但直到2000年才簽訂擔保合同，且對擔保方沒有任何調查，使得一個沒有擔保能力的皮包公司成為擔保方。可見擔保合同的簽訂也僅是一個形式而已。

　　案例6

　　資料：1997年2月，某審計組在對交通銀行某分理處的審計中，發(fā)現其貸款一大戶—A電視機廠（信譽良好，貸款均為正常類及關注類）有一筆200萬元的貸款列為損失類，并有50萬元的表外欠息。銀行信貸部門反映電視機廠不承認此筆貸款，因而貸款本金和利息均無法收回。審計人員發(fā)現，此筆貸款現匯至該廠的臨時賬戶，除支付銀行首期利息14萬外，其余資金分別匯至某單位業(yè)務人員李某的戶頭上，此后，該臨時賬戶再無資金進出，審計人員反復調查后，查明原該廠廠長張某在擔任該廠廠長期間，利用職務之便，勾結財務科長，假借該電視機廠名義騙取工行貸款360萬元，并先后挪用工程款280萬元給業(yè)務員李某個人進行經營使用，目前尚有100萬元未歸還。

　　要求：

　　分析本案例中，電視機廠發(fā)生挪用貸款而未被及時發(fā)現的內部控制方面的原因

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電視機廠挪用資金案與該廠薄弱的貨幣資金業(yè)務和籌資業(yè)務的內部控制密切相關。貨幣資金業(yè)務的內部控制包括授權批準控制、銀行存款、票據控制、印章控制等重要環(huán)節(jié)的控制。該廠突出體現在銀行存款的各方面的控制不到位。

　?。?）張某通過該廠的臨時賬戶進行資金的轉移，除財務科長知道外，其他人并不知道。會計賬簿上沒有任何記錄，說明該廠貨幣資金的收入、支出以及銀行存款控制存在重大缺陷。銀行存款控制要求：所有銀行存款戶的開設需要有正式的批準手續(xù)，終止也需要正式的批準，以防止有人在開設賬戶中為個人謀取私利。負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入正式收入賬的不正當行為，再次被掩蓋。負責銀行對賬單調節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單。

　　（2）如果能夠健全正常的銀行內控，張某假借電視機廠挪用公款的行為就很難得逞。同時也反映出籌資業(yè)務的內控的薄弱。因為該貸款是通過電視機廠的籌資業(yè)務進行的。企業(yè)對是否籌資、籌資的數量、方式等應進行嚴格籌劃和控制。然而，張某借款無需授權，完全是其一個人決策，而且該貸款是私下訂立的，沒有簽訂合法的借款合同。會計職責并未和籌資部門分離，致使財務科科長被張某買通。會計沒有發(fā)揮記錄監(jiān)督的職能，更沒有披露上述違法行為。 來源:-高級會計師考試

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（責任編輯：中大編輯）