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苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料,將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚,其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR);將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂;此外,苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日,甲化工企業(yè)(下稱甲公司)與某外商簽訂了銷售合同,合同約定甲公司應(yīng)于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料,簽訂合同時苯乙烯的現(xiàn)貨價格為8550元/噸。
甲公司為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風(fēng)險,經(jīng)董事會批準(zhǔn),在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨,并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。
2×11年9月10日,苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到10800元/噸,價格上漲了2250元,期貨合約的交割價格為10850元/噸。當(dāng)日,甲公司購入了4000噸苯乙烯材料,同時將期貨合約賣出平倉。高級會計師考試時間甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理:
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分,直接計入了當(dāng)期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分,直接計入所有者權(quán)益。
(4)在A化工產(chǎn)品出售時,將套期期間計入資本公積的利得金額,轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。
要求:1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目。
2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并說明理由。
正確答案:
1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對A化工產(chǎn)品銷售的影響而進行套期保值中,套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。
2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中,運用套期保值會計有五個條件:(1)在套期開始時,企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定,并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預(yù)期高度有效,且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;(3)對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期,預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生,且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價,并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。
甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準(zhǔn),有正式指定;通過主要條款比較法可知,該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見,可以運用套期保值會計進行會計處理。
3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并說明理由。
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由:現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險,且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料,屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易,其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款),而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分,直接計入了當(dāng)期損益不正確。理由:按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定,在現(xiàn)金流量套期下,套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,計入資本公積,并單列項目反映。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分,直接計入所有者權(quán)益不正確。理由:在現(xiàn)金流量套期下,套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(4)在A化工產(chǎn)品出售時,將套期期間計入資本公積的利得金額,轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由:根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,被套期項目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的,企業(yè)可以選擇下列方法處理:原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益;或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出,計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時,將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。
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