中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)。 
    按照國家有關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財產(chǎn)清查。清查過程中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預(yù)計的損失，在“待處理財產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預(yù)計的損失”進(jìn)行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認(rèn)但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的部分，“按照新制度預(yù)計的損失”是指按照新制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定預(yù)計的各項資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新制度申請及財產(chǎn)清查的結(jié)果等資料報有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的損失按照國家有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應(yīng)以核銷損失后的資產(chǎn)、負(fù)債金額作為起點。 
    按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對財產(chǎn)進(jìn)行了清查。清查過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項： 
    (1)公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號汽車專用齒輪，因在生產(chǎn)過程中對圖紙參數(shù)輸入有誤，導(dǎo)致所生產(chǎn)的齒輪全部報廢，公司已按設(shè)計要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報廢齒輪的成本為1800萬元，殘料價值為600萬元，相關(guān)損失應(yīng)按原制度記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報中將該批報廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬元計入存貨項目列示。 
    公司的存貨中另有一批原材料，賬面價值為2200萬元。因汽車市場更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車整車價格下降，導(dǎo)致該原材料及運用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場價格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關(guān)產(chǎn)成品的市場價格為3800萬元，產(chǎn)成品的估計銷售費用及稅金為200萬元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬元。公司2003年年報中將該批原材料的賬面價值2200萬元計入存貨項目列示。 
    (2)公司的應(yīng)收款項共計10300萬元，其中應(yīng)收賬款10000萬元(已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計提了50萬元壞賬準(zhǔn)備)；應(yīng)向其他方面收取的其他應(yīng)收款項300萬元(未計提壞賬準(zhǔn)備)。公司2003年年報中以應(yīng)收賬款10000萬元和其他應(yīng)收款300萬元列示，同時列示了對應(yīng)收賬款已計提的50萬元壞賬準(zhǔn)備。 
    公司對10300萬元的應(yīng)收款項按新制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬元的應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回；其他應(yīng)收款項預(yù)計有80%無法收回。 
    (3)公司的短期投資包括一項賬面價值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項賬面價值為300萬元的債券投資，公司2003年年報中列示短期投資940萬元。 
    2003年12月31日，公司短期投資股票的市場價格為每股14元。公司持有的短期債券價格上升至340萬元。 
    按新制度規(guī)定，對短期投資應(yīng)按成本與市價孰低進(jìn)行期末計量，并按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 
    (4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項于2003年12月停用的機器設(shè)備，設(shè)備原價為400萬元，已計提折舊140萬元。因技術(shù)進(jìn)步的影響，以該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價格急劇下降。如果將該機器設(shè)備出售，出售價款為130萬元，另需支付10萬元稅費；如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計可能生產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬元。公司2003年年報中，對該固定資產(chǎn)分別以其原價400萬元及折扣140萬元計入固定資產(chǎn)及累計折舊項目中列示。 
    (5)公司的負(fù)債中包括一項2004年12月購入商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款400萬元，因債權(quán)單位已于2002年注銷，該部分應(yīng)付賬款已證實確實無法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對于確實無法支付的債務(wù)應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)外收入、但公司對該事項一直未進(jìn)行會計處理，其中2003年年報的應(yīng)付帳款項目中仍包括該400萬元。  
   來源:-高級會計師考試

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（責(zé)任編輯：vstara）

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