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2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

發(fā)表時(shí)間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
1.整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 整體轉(zhuǎn)移滿足終止 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益: 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益 
(1)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值; 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值; 
(2)因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。 因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。具體計(jì)算公式如下: 具體計(jì)算公式如下 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益= 因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益 = 因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià) 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得 (或-)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得 其中:因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià) 因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款 新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因 因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 其中:因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款 新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 因 轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值 新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債 轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值 新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值 因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債 的公允價(jià)值 的公允價(jià)值 理解以上公式時(shí),應(yīng)注意下面兩點(diǎn): 理解以上公式時(shí),應(yīng)注意下面兩點(diǎn): 第一,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的, 第一,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按 照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、 照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn) 期合同、互換等) ,并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部 期合同、互換等) 并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部 分。
企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的( 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的(包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金 流量,并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等) ,應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同 流量,并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等) 應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同 , 確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量, 確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,并作為 上述對(duì)價(jià)的組成部分。 上述對(duì)價(jià)的組成部分。 第二,原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失 接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失, 第二,原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失,是指所轉(zhuǎn)移金融資 可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。 產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。 甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議
【例 1—9】20X8 年 1 月 20 日,甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,甲商業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、 業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共 100 筆打包出售給乙資產(chǎn)管理 公司, 萬元, 萬元, 公司,該批貸款總金額為 8000 萬元,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 1200 萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn) 萬元,轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。 × 讓價(jià)為 6000 萬元,轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。20×8 年 2 月 20 日, 甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。 甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。 分析:本例中,由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不在保留任何權(quán)利和義務(wù) 因此, 在保留任何權(quán)利和義務(wù), 分析:本例中,由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不在保留任何權(quán)利和義務(wù),因此,可以判 貸款說有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司, 斷,貸款說有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司,甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組 貸款。 貸款。 根據(jù)上例,甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 根據(jù)上例,甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借: 存放中央銀行款項(xiàng) 60 000 000 12 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 8 000 000 營業(yè)外支出 80 000 000 貸:貸款 貸款
【例 1—10】20X7 年 1 月 1 日,甲公司將持有的乙公司發(fā)行的 10 年期公司債券出 售給丙公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為 萬元, × 售給丙公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為 330 萬元,20×6 年 12 月 31 日該債券公允價(jià)值為 310 萬元。 萬元。 日發(fā)行, 該債券于 20X6 年 1 月 1 日發(fā)行, 甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供 出售金融資產(chǎn), 萬元, 等于實(shí)際利率), 出售金融資產(chǎn),面值為 300 萬元,年利率 6%(等于實(shí)際利率 ,按年支付利息。 等于實(shí)際利率 按年支付利息。 根據(jù)上述資料可以判斷,甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn), 根據(jù)上述資料可以判斷,甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn),按照規(guī) 定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,并且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,并且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

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(責(zé)任編輯:vstara)

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