【要點提示】
可變現(xiàn)凈值應(yīng)分成二條線：外售和自用，分別采用不同的公式，這樣思路 就清晰了。 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的 目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 1．為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料 仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量； 材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的， 該材料應(yīng)當(dāng) 按照可變現(xiàn)凈值計量。 
【例 2－1】說明產(chǎn)成品價值未減損時，自用的材料如何計提減值 2007年 12 月 31 日，C 原材料的賬面成本為 600 萬元，C 原材料的估計售價為 550 萬元；假設(shè)用 600 萬元 C 原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為 720 萬元，甲商品的估計售價為 900 萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為 30 萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，C 原材料的跌 價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 ? 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870 （萬元） ；因甲商品的可變現(xiàn)凈值 870 萬元高于甲商品的成本 720 萬元，C 原材料按其本身 的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 
【例 2－2】說明產(chǎn)成品價值發(fā)生減損時，自用的材料如何計提減值 2007 年 12 月 31 日， 原材料的賬面成本為 1 000 萬元， 原材料的估計售價為 850 D D 萬元；假設(shè)用 1 000 萬元 D 原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為 1300 萬元（即至完工估計將要發(fā) 生的成本為 300 萬元） 乙商品的估計售價為 1280 萬元， ， 估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為 70 萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D 原材料的跌價準(zhǔn)備余額為 120 萬元。則年末計提存貨跌 價準(zhǔn)備如下： 乙 商 品 可 變 現(xiàn) 凈 值 = 乙 商 品 的 估 計 售 價 -估 計 的 乙 商 品 銷 售 費 用 及 相 關(guān) 稅 金 =1280-70=1210（萬元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值 1210 萬元低于乙商品的成本 1 300 萬元， 原材料應(yīng)當(dāng)按照 D 原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D 原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將 D 原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的 成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）
（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費 用來計算的。  D 原材料的成本為 1 000 萬元，可變現(xiàn)凈值為 910 萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備 90 萬 元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D 材料的跌價準(zhǔn)備余額為 120 萬元，故應(yīng)沖回 30 萬元。
2．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料 等） 其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。 ， 如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量， 超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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