二、購買法核算的科目設置和賬務處理 
?。? 購買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的賬務處理。 
　　借：被購買公司的資產(chǎn)   (公允價值) 
　　　　貸：被購買公司的負債   (公允價值) 
　　　　　　銀行存款  (購買成本) 
　　2.購買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價值的財務處理。 
　　　　借：被購買公司的資產(chǎn)     (公允價值) 
　　　　無形資產(chǎn)--商譽 (被購買公司凈資產(chǎn)公允價值與購買成本的差額) 
　　　　貸：被購買公司的負債 (公允價值) 
　　　　　　銀行存款 (購買成本) 
　　3.購買成本小于所獲凈資產(chǎn)公允價值的財務處理。 
　　(１) 作為負商譽處理           
　　借：被購買公司的資產(chǎn) (公允價值) 
　　　　貸：被購買公司的負債 (公允價值) 
　　　　　　銀行存款 (購買成本) 
　　　　遞延貸項--負商譽 (被購買公司凈資產(chǎn)公允價值與購買成本的差額) 
(2) 按比例沖減非流動資產(chǎn)的公允價值 
　　１、首先應計算出分攤比例，即負商譽與除長期投資以外全部非流動資產(chǎn)公允價值之和的比例。 
　　 　分攤比例 ＝ 負商譽 /  (土地使用權+房屋+設備等)  
2、然后計算 各非流動資產(chǎn)應當分攤的負商譽 ＝ 該非流動資產(chǎn)的公允價值 × 分攤比例 
　　借：被購買公司的流動資產(chǎn)(公允價值) 
　　　　被購買公司的非流動資產(chǎn)(公允價值-該非流動資產(chǎn)應當分攤的負商譽) 
　　　　貸：被購買公司的負債(公允價值) 
　　　　　　銀行存款(購買成本) 
參見２００１年考題 
第三節(jié)　企業(yè)合并權益集合法的財務處理  
一、權益集合法核算的原則 
　　權益集合法——又稱“權益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的:)，使股權融為一體，實現(xiàn)雙方股權集合的企業(yè)合并會計核算的方法。 
基本原則——所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益都以賬面價值轉入合并后的企業(yè)。所有參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負債，均依其原賬面價值轉給合并后的企業(yè)；留存收益也同樣予以合并。 
二、權益集合法核算的財務處理 
權益集合法一般適用于吸收合并和創(chuàng)立合并。 
　(一)吸收合并的財務處理 
　　一個企業(yè)通過股票:)方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的吸收合并，會出現(xiàn)五種情況： 
　?。?收購企業(yè)發(fā)行股票面值小于被收購企業(yè)股本的賬務處理。 
　　借：被購買企業(yè)的資產(chǎn)項目 (賬面價值) 
　　　　貸：被購買企業(yè)的負債項目 (賬面價值) 
　　　　　　股本 (發(fā)行股票的賬面價值) 
　　　　　　被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 (賬面價值) 
　　　　　　資本公積 (被購買企業(yè)資本公積面值+股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值) 
　　權益集合法其實是將被收購企業(yè)除股本和資本公積外的所有項目按面值轉移，股本則按發(fā)行股票的面值處理。 
2.收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)股本的賬務處理。 
　　借：被購買企業(yè)的資產(chǎn)項目 (賬面價值) 
　　　　貸：被購買企業(yè)的負債項目 (賬面價值) 
　　　　　　股本 (發(fā)行股票的賬面價值) 
　　　　　　被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 (賬面價值) 
　　　　　　資本公積 (被購買企業(yè)資本公積面值) 
3、 收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)股本額而小于投入資本總額(即股本加上資本公積)時 
　　借：被購買企業(yè)的資產(chǎn)項目 (賬面價值) 
　　　　貸：被購買企業(yè)的負債項目 (賬面價值) 
　　　　　　股本 (發(fā)行股票的賬面價值) 
　　　　　　被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 (賬面價值) 
　　　　　　資本公積 (被購買企業(yè)資本公積面值-被收購企業(yè)股本 - 收購企業(yè)發(fā)行股票面值) 
4、收購企業(yè)發(fā)行股票面值等于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。 
　借：被購買企業(yè)的資產(chǎn)項目 (賬面價值) 
　　　　貸：被購買企業(yè)的負債項目 (賬面價值) 
　　　　　　股本 (發(fā)行股票的賬面價值) 
　　　　　　被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 (賬面價值)　 
5、收購企業(yè)發(fā)行股票面值大于被收購企業(yè)投入資本總額的賬務處理。 
　借：被購買企業(yè)的資產(chǎn)項目 (賬面價值) 
　　　　資本公積 (被收購企業(yè)股本—收購企業(yè)發(fā)行股票面值 - 被購買企業(yè)資本公積面值) 
　　　　貸：被購買企業(yè)的負債項目 (賬面價值) 
　　　　　　股本 (發(fā)行股票的賬面價值) 
　　　　　　被購買企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 (賬面價值) 
如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額。則其不足部分—— 
1、 首先應沖減收購企業(yè)的資本公積； 
2、 若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 
3、 如被收購企業(yè)盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則沖減收購企業(yè)的的盈余公積和未分配利潤。 
先人后己　先資本公積，后留存收益。 

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