一、　合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述  
1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn) 
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 
　　與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)(1)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。(2)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。(3)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。(4)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。 

2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論 
　　合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 

　(一)母公司理論 
母公司理論是指站在母公司股東的立場上，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。包括的兩個(gè)基本要點(diǎn)：(1)、強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權(quán)益視為整個(gè)集團(tuán)的權(quán)益，而將少數(shù)股東權(quán)益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，對屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用。(2)、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。 

　(二)實(shí)體理論  
實(shí)體理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，無論是多數(shù)股東權(quán)益還 少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；其相對應(yīng)的收益也全部作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的收益來處理。適用范圍——比較適合集團(tuán)內(nèi)部的管理人員對會(huì)計(jì)報(bào)表的需求，適合用于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 

　(三)所有權(quán)理論  來源：www.examda.com
所有權(quán)理論是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。適用范圍：當(dāng)某一企業(yè)由兩個(gè)持有相同5０％股份的企業(yè)共同投資（我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稱為共同控制）形成時(shí)，用所有權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。 

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 
　　我國的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》采用的是母公司理論，由此相應(yīng)地以被投資企業(yè)是否被母公司控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 

(一)應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍 

　　１.母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。（量的要求） 
權(quán)益性資本是指對企業(yè)擁有投票權(quán)、并能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)5０％以上股份時(shí)，母公司就擁有對該被投資企業(yè)的控制權(quán)，能夠操縱股東大會(huì)對被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施控制。對于母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，又可以具體分為以下三種情況：直接擁有；(2)間接擁有；(3)混合擁有 
2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（質(zhì)的要求） 

　　具體又可表現(xiàn)為以下幾種情況：(１)與被投資企業(yè)的其他投資得達(dá)成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。(3)有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。 

　 (二)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍   2００2年已經(jīng)考過簡答題目。 
1、 已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司； 
2、 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； 
3、 已宣告破產(chǎn)的子公司； 
4、 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。 
5、 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 
　　６、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（補(bǔ)充）
 
三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 
　(一)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：合并資產(chǎn)負(fù)債表　合并利潤表　合并利潤分配表　合并現(xiàn)金流量表 
　(二)按照  其編制時(shí)間分類 
　?。?控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表(并購日合并會(huì)計(jì)報(bào)表)，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，一次性編制
　　2.控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表（并購日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表），包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，　連續(xù)性編制。2００2年全國多選題目。 
五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則和方法 

　(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則 
A、 真實(shí)性原則；   B、完整性原則；  C、及時(shí)性原則； 
D、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)原則； E、一體性原則；   F、重要性原則。 來源：www.examda.com

　(二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法——主要采用購買法和權(quán)益集合法。 
　?。?、購買法——編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價(jià)值予以反映，而子公司的凈資產(chǎn)則按購買日(控制權(quán)取得日)的公允價(jià)值進(jìn)行反映，購買成本超過取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分則列為合并價(jià)差，單獨(dú)列項(xiàng)反映。 
　　2.權(quán)益集合法——編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，母公司和子公司的資產(chǎn)和負(fù)債，均按  控制權(quán)取得日的賬面價(jià)值進(jìn)行反映，因而不會(huì)產(chǎn)生合并價(jià)差。不論企業(yè)合并何時(shí)完成，當(dāng)年的損益，均可列入存續(xù)公司，或新公司，或母公司的損益。另外，子公司的留存收益的處理也與購買法不同。 
　(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

（責(zé)任編輯：vstara）

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