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高級會計師考試《會計實務》講義四

發(fā)表時間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網(wǎng)校點擊關(guān)注微信：

    一、收入的概念及其分類
    （一）收入的概念
    收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。
    （二）收入的特征
    1．收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
    2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者二者兼而有之。
    3．收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
    4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
    （三）收入的分類
    按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

    二、銷售商品收入的確認
    （一）商品銷售收入確認的條件
    商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加收確認。
    1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
    商品所有權(quán)上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益。
    判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
    2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
    3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
    銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進行判斷。
    4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
    收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
    根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可能計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
    （二）商品銷售收入的計量
    銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進行計量；無合同或協(xié)議的，應依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格計量。
    （三）特殊情況下商品銷售收入的確認與計量
    1．需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認
    購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入。
    2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認
    企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。
    3．代銷商品收入的確認
    （1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認
    委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
    （2）收取手續(xù)費代銷方式下商品銷售收入的確認
    委托方應在收到受托方交付的代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。
    4．分期收款銷售商品收入的確認
    企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
    5．售后回購情況下商品銷售收入的確認
    企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價核算，不確認收入。
    如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理。
    6．售后租回情況下商品銷售收入的確認
    （1）售后租回形成一項融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊年限進行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費用。

（責任編輯：vstara）

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