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甲國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司控股的A股份有限公司(簡(jiǎn)稱A公司)在美國(guó)紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報(bào)中聲明,公司2005年?duì)I業(yè)收入25000萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)1600萬(wàn)元,主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍為石油貿(mào)易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品,公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨(dú)特的技術(shù)特點(diǎn),在國(guó)際市場(chǎng)中占有很大的份額,市場(chǎng)前景樂觀。同時(shí)在衍生市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)期貨交易和外幣交易。2008年,A公司向美國(guó)證券交易所遞交申請(qǐng),由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損,不得不申請(qǐng)停牌,引起市場(chǎng)嘩然。
甲國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司組成專門的審查小組,對(duì)A公司的情況進(jìn)行了全面的調(diào)查,對(duì)于A公司發(fā)生巨額損失的原因,分析主要來源以下四個(gè)方面:
(1)董事會(huì)。A公司董事長(zhǎng)由集團(tuán)公司張副總經(jīng)理兼任,但是其主要的精力集中在集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上,對(duì)于A公司的經(jīng)營(yíng)難以顧及。并授權(quán)將A公司內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理全部交給A公司的管理層負(fù)責(zé)。由于傳統(tǒng)思想中,比較信任自己的親屬,所以張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔(dān)任A公司的首席執(zhí)行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執(zhí)行官長(zhǎng)期由李某擔(dān)任,由于董事長(zhǎng)的信任和缺少管理,李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對(duì)權(quán)力。對(duì)于集團(tuán)連續(xù)三次派任的財(cái)務(wù)部經(jīng)理,李某均可以隨時(shí)調(diào)任他職,并堅(jiān)持任用自己認(rèn)為可靠的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。同時(shí),李某私自授權(quán)證券部門全權(quán)負(fù)責(zé)期貨交易的全程業(yè)務(wù),要求其利用場(chǎng)外的期權(quán)交易來填補(bǔ)期權(quán)交易的虧損,既沒有向董事會(huì)報(bào)告,也沒有采用任何形式予以披露。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A公司首席執(zhí)行官李某兼任。受到李某的制約,內(nèi)部審計(jì)部門沒有定期向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作,即使偶然的報(bào)告工作,也僅僅是簡(jiǎn)單的內(nèi)容的重復(fù),報(bào)喜不報(bào)憂。
審查小組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的A公司存在的問題,向甲集團(tuán)公司提交了審查報(bào)告,針對(duì)A公司存在的內(nèi)部控制方面的問題,甲集團(tuán)公司召開了集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究,在討論過程中,有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:
甲集團(tuán)公司董事長(zhǎng)何某:A公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國(guó)家財(cái)產(chǎn)均造成了重大的損失,教訓(xùn)極其深刻,也非常值得反思。集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來抓,將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來抓。
甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某:A公司發(fā)現(xiàn)的主要問題是內(nèi)部審計(jì)部門管理薄弱,對(duì)于這點(diǎn),要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職,必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé),統(tǒng)一管理,加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度,不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同,必須要有不同之處。
甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理:經(jīng)過A公司的這次事件,使我們接受教訓(xùn),對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置非常重要,但是更加重要的是風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)的實(shí)施,同時(shí)也要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放,讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理,今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談,可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的,并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
要求:
(1)根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定,分析公司董事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部控制中承擔(dān)的職責(zé),并結(jié)合A公司的具體情況做出簡(jiǎn)要的分析。
(2)從內(nèi)部控制角度分析、判斷甲集團(tuán)公司各位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在哪些不當(dāng)之處?并簡(jiǎn)要說明理由?
【正確答案】:(1)董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用,并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任:
①董事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ),其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為:科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見;及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。
A公司董事會(huì)的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層,缺乏有效的監(jiān)督,同時(shí)在選擇和授權(quán)方面也存在問題,董事會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層,在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?,?duì)于其授權(quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對(duì)李某沒有將發(fā)現(xiàn)的問題向董事會(huì)做出報(bào)告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
?、诮?jīng)理層。經(jīng)理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)。總經(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任,其職責(zé)包括:貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談,對(duì)他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
A公司管理層的缺陷,主要是在兩個(gè)方面,一個(gè)是首席執(zhí)行官李某誠(chéng)信和道德價(jià)值的扭曲,第二個(gè)方面部分高級(jí)管理人員存在缺失,例如財(cái)務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。
?、蹆?nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
A公司內(nèi)部審計(jì)部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé),使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)之間也沒有實(shí)現(xiàn)有效的溝通,造成沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題。
?。?)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在的不當(dāng)之處包括:
?、偌准瘓F(tuán)公司董事長(zhǎng)何某:
缺陷:集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來抓,將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來抓。
理由:內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全,應(yīng)該是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)五個(gè)方面。
②甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某:
缺陷:要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職,必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé),統(tǒng)一管理,加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度,不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同,必須要有不同之處。
理由:內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立,不能夠與財(cái)務(wù)部門一同歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理,同時(shí)對(duì)于每期報(bào)告的內(nèi)部要求不同,過于苛刻,應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)報(bào)告。
③甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理:
缺陷:要加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放,讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理,今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談,可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的,并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
理由:風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé),讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>
匯總:2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題及答案匯總
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來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:chenying 評(píng)論 糾錯(cuò)
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