財(cái)政部下發(fā)的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），徹底改變了原先的所得稅會計(jì)處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。而《準(zhǔn)則》明確廢止了以前的會計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。以前的收益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響。

　　《準(zhǔn)則》提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時(shí)性差異界定為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，這也是所得稅會計(jì)處理的重大突破。

　　下面舉例分析存在暫時(shí)性差異時(shí)所得稅的會計(jì)處理和相關(guān)的納稅調(diào)整。

　　通常情況下，如果存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

　　例：2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為30％。

　　2011年，會計(jì)上計(jì)提折舊20000元（80000÷4），設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（80000－20000）；稅務(wù)上計(jì)提折舊32000元[80000×4÷（1＋2＋3＋4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（80000－32000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000－48000）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3600元（12000×30%）。2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅26400元{[100000－（32000－20000）]×30%}.

　　借：所得稅　30000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　26400

　　遞延所得稅負(fù)債　3600

　　2012年，會計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊24000元[80000×3÷（1＋2＋3＋4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（48000－24000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000－24000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為4800元（16000×30%），年初余額為3600元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1200元（4800－3600）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅28800元{[100000－（24000－20000）]×30%｝。

　　借：所得稅　30000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　28800

　　遞延所得稅負(fù)債　1200

　　2013年，會計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元[80000×2÷（1＋2＋3＋4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（24000－16000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000－8000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3600元（12000×30%），年初余額為4800元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1200元（4800－3600）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅31200元{[100000＋（20000－16000）]×30%}

　　借：所得稅　30000

　　遞延所得稅負(fù)債　1200

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　31200

　　2014年，會計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅務(wù)上計(jì)提折舊8000元[80000×1÷（1＋2＋3＋4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8000－8000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3600元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅33600元{[100000＋（20000－8000）]×30%}

　　借：所得稅　30000

　　遞延所得稅負(fù)債　3600

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　33600

　　編輯推薦：

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（責(zé)任編輯：vstara）