【案例分析】考核主題：所得稅

北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)” 文件的要求，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。假定北海公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2300萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)：
1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬元，作為預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。北海公司對(duì)此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3．北海公司2007年6月從母公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對(duì)此事項(xiàng)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫(kù)存商品1000萬元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重減損，北海公司對(duì)該存貨計(jì)提了250萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購(gòu)入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該股票以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異，并說明理由；并指出北海公司對(duì)此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。
3．分析判斷北海公司對(duì)上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否形成暫時(shí)性差異；請(qǐng)說明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說明其對(duì)所得稅的影響。
6．分析判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。
【分析提示】
1．計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異200萬元。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。因此，上述預(yù)計(jì)負(fù)債所形成的是可抵扣暫時(shí)性差異。
北海公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)未來所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元不正確。因?yàn)閷?duì)可抵扣暫時(shí)性差異，在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，將來收回應(yīng)收款時(shí)不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
3．北海公司對(duì)該固定資產(chǎn)事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
（1）計(jì)算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
2007年應(yīng)計(jì)提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1550-250=1300（萬元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產(chǎn)賬面價(jià)值1300萬元，資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格1400萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。
（2）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價(jià)值為750萬元（1000-250），存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異250萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:xuxiaomin  評(píng)論 糾錯(cuò)

（責(zé)任編輯：vstara）

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