【分析與提示】

 本案例（4）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的30％，70％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的30％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。 紅星公司應(yīng)確認(rèn)（240*30%）72萬元收入，成本30萬元[（60+40）*30%]。 

（5）12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺，每臺銷售價格為400萬元。 12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2005年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。 該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價款；在2004年度已按每臺400萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 

【分析與提示】 

本案例（5），首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。 上述交易判斷為售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，不確認(rèn)收入。

 【案例2】 資料：紅星公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2005年申請配股。A公司為紅星公司的子公司，紅星公司擁有其90％的股權(quán)；A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司（以下簡稱B公司）100%的股權(quán)。紅星公司和A公司適用的所得稅稅率均為33％（除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費），紅星公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項。紅星公司2004年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 

（1）2004年6月1日，在紅星公司幫助下，A公司與大華公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。
協(xié)議的主要內(nèi)容如下： 大華公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。 在項目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照大華公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開發(fā)。如A公司不能按照大華公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。 項目應(yīng)于2005年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果大華公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價款的0.4％向大華公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由大華公司派專人及時進(jìn)行測試和驗收。 項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。 協(xié)議簽訂后至2004年12月31日，大華公司向A公司支付合同總價款的65％；余款于A公司完成項目開發(fā)并由大華公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果大華公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。

 （2）2004年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元，2004年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。 

（3）2004年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與大華公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向大華公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為2000萬元。2004年7月10日，A公司收到大華公司運來的上述設(shè)備，并于2004年12月25日向大華公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。 

（4）與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下： 至2004年12月31日，A公司收到大華公司支付的合同總價款的65%。 2004年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%。 A公司預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。 除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向大華公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。

 A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認(rèn)： （1）A公司將與大華公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2004年度的勞務(wù)收入； 
（2）項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2004年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
 要求： （1）判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。 
（2）請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對紅星公司2004年度利潤總額的影響及其金額。

 【分析與提示】 
（1）A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。 A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下： 根據(jù)完工百分比法，A公司于2004年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下： 應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000（萬元） 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800（萬元） 勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中反映。

（責(zé)任編輯：vstara）