發(fā)表時間:2014/4/11 16:41:00 來源:中大網(wǎng)校
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會計要素的比較與改進(jìn)
環(huán)境文化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響,主要涉及會計確認(rèn)與會計計量兩大方面。而會計確認(rèn)與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn),首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響,當(dāng)然,這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言,會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ),其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此,各國會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究?!?
本文試圖通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家,提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1.FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC NO.6)中,將會計核算對象要素劃分為10個,即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中,"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù),或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債),其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益",但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易,不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容;派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然,就經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而言,業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入,依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論",強(qiáng)調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出,依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則,強(qiáng)調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入,F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映,因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動的支出,因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系,毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。
2.IASC的會計要素。
IASC在1989年發(fā)布的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中,將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。
IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論",選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為,利得與收入一樣,都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加",它們在性質(zhì)上沒有什么不同,因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解,費用既包括"在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用";也"包括了損失",并且,由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別",因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進(jìn)一步認(rèn)為,從會計確認(rèn)與計量方面看,收入和費用的確認(rèn)和計量也就是利潤的確認(rèn)和計量,因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。
3.我國的會計要素。
中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中,首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋,收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然,該收入要家為狹義概念,僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費",意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用,而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素,并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素,既包括其他要素的匯總結(jié)果,又含有自身的特定內(nèi)容,與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4.幾點比較結(jié)果。
通過以上分析可以看到,F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于:FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動,因而,針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少",還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。
來源:-高級會計師考試
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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