第六節(jié) 合并財務(wù)報表
一、合并財務(wù)報表的合并范圍
1、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)（或主體，下同）能夠決定其他企業(yè)（或主體，下同）的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。
2、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)，下同），通常情況下，母公司對被投資單位實施了控制，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外。
母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但滿足以下條件之一的，視為母公司控制了被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，
納入合并財務(wù)報表的合并范圍，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外：
⑴通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；
⑵根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；
⑶有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
⑷在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)會議上有權(quán)投多數(shù)票。
3、母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍：
⑴按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
⑵已宣告破產(chǎn)的子公司；
⑶非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
⑷母公司不再控制的子公司；
⑸聯(lián)合控制主體；
⑹其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

二、合并財務(wù)報表的基本合并程序 
1、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。
2、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司保持一致。
子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。
3、合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：
⑴子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；
⑵子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；
⑶子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；
⑷與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；
⑸子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；
⑹編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。

三、合并資產(chǎn)負(fù)債表
1、合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項目的基礎(chǔ)上，由母公司合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項目的數(shù)額編制。
⑴母公司對子公司的長期股權(quán)投資的賬面價值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷。
母公司對子公司的長期股權(quán)投資的賬面價值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致的，其差額應(yīng)作為“合并價差”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述原則，將長期股權(quán)投資的賬面價值與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。
⑵母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目（具體包括應(yīng)收及應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付、債券投資與應(yīng)付債券等）應(yīng)當(dāng)相互抵銷。
    母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收款項與應(yīng)付款項相互抵銷后，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額計入合并投資收益項目。
    ⑶母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)抵銷
2、子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)（或章程、協(xié)議）為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“非控制權(quán)益”項目單獨(dú)列示。
3、母公司在報告期內(nèi)出售子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但應(yīng)在合并財務(wù)報表附注中披露出售的子公司對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

（責(zé)任編輯：vstara）

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