【要點(diǎn)提示】
金融資產(chǎn)減值分為攤余成本計(jì)量（持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)）和公允價(jià) 值計(jì)量（可供出售金融資產(chǎn)）二條線分別處理。 
【例 2－3】說(shuō)明持有至到期投資減值 甲股份有限公司 2006 年購(gòu)入一批乙公司發(fā)行并上市交易的債券，作為持有至到期 投資，至 2007 年 12 月 31 日，該債券的賬面價(jià)值（攤余成本）為 500 萬(wàn)元。 該債券的發(fā)行方乙公司在 2006 年和 2007 年已分別虧損 3000 萬(wàn)元和 5000 萬(wàn)元， 出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題， 經(jīng)分析判斷該債券出現(xiàn)了減值的跡象。 按照該債券的實(shí)際利率， 將該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 （包括可得到的分期付款利息和可得到的到期歸還的本金） 折成 的現(xiàn)值為 480 萬(wàn)元。 因該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 480 萬(wàn)元， 低于其賬面價(jià)值 500 萬(wàn)元， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 
【例 2－4】說(shuō)明應(yīng)收賬款減值 2007 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款 1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 2008 年末能收回 300 萬(wàn)元，2009 年末能收回 500 萬(wàn)元，余款無(wú)法收回。假定折現(xiàn)率為 8％，則甲公司對(duì)該筆應(yīng)收 款項(xiàng)計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理如下： 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝300÷（1＋8％）＋500÷（1＋8％）2＝706.45（萬(wàn)元） 。 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 293.55 萬(wàn)元（1000－706.45） ： 借：資產(chǎn)減值損失 293.55 貸：壞賬準(zhǔn)備 293.55 
短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)， 
可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減 值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值 測(cè)試， 或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試， 如采用賬齡分析法。 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)） ，應(yīng)當(dāng) 包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金 融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表 明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) （如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí) 已提高等） ，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不 應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 2.2.3 可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理 上一知識(shí)點(diǎn) （熟悉） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形 成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成 本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 
【例 2－5】說(shuō)明可供出售金融資產(chǎn)減值 甲公司于 2007 年 7 月 1 日購(gòu)入股票 100 萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 100 貸：銀行存款 100 2007 年 9 月 30 日，該股票的公允價(jià)值下降為 90 萬(wàn)元，則： 借：資本公積――其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 10 2007 年 12 月 31 日，該股票劇烈下跌到 60 萬(wàn)元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值， 應(yīng)計(jì)提減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積――其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 注：可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，如果按照 這個(gè)思路，2007 年末應(yīng)將股票下跌沖減資本公積 40 萬(wàn)元；但經(jīng)判斷該下跌并非正常的市場(chǎng) 波動(dòng)， 而是發(fā)生了減值， 故應(yīng)將該損失反映在利潤(rùn)表中， 報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者， 不能再 “藏” 在資本公積中。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上 與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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