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案例三
資料：格蘭股份有限公司(以下簡稱格蘭公司)是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請甲會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時對公司銷售與收款、采購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價，并對其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價。檢查證發(fā)現(xiàn)以下問題：
1. 銷售與收款控制
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。
(2)丙職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
2.采購與付款控制
(1)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員戊進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員庚負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
(2)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)存驗(yàn)收部門。對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員在驗(yàn)收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理。
(3)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑證單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
(4)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員W。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。
3.存貨控制
(1)在發(fā)出原材料過程中，長褲部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。原材料必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。
(2)會計(jì)部門的成本會計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)。
(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
4.貨幣資金控制
(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，有財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(2)為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。
(3)對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。
(4)財(cái)務(wù)部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。
要求：
從內(nèi)部控制的角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?并說明理由。
來源:-高級會計(jì)師考試責(zé)編:zhf 評論 糾錯
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