第一章：外幣會計

一、外幣與外幣業(yè)務

 1、外幣含義指：“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務中。

 2、外匯：是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債權(quán)、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣，它必須具備如下條件： 1）是外幣表示的國外資產(chǎn) 2）是在國外能夠得到償付的債權(quán)； 3）是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。

 3、記賬本位幣的選擇： 記賬本位幣：用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣。 在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。因為企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務，收付結(jié)算，以及編制所需要的報表等均以人民幣計量為主。對于存有大量外幣計量經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)，為簡化核算可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和會計核算要求，經(jīng)投資各方同意，選擇外幣作為記賬本位幣。

4、外幣業(yè)務：外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。 1）外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進行的收付、結(jié)算等業(yè)務。 2）外幣報表折算：為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表換算成所要求的另一種貨幣單位所表述的會計報表。

二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會計：是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。

三、匯率及匯兌損益

 (一）匯率 1、匯率：又稱：匯價或外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。

 匯率的標價：是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。 匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。 1）直接標價法的含義：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法

。 2）間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。

2、按外匯經(jīng)營形式的不同分：銀行掛牌匯率和外匯市場匯率銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。 1）買入?yún)R率：是銀行買進外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。

 3、按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠期匯率：即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率：是屬于預定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率。升水：表示遠期外匯價格高于即期外匯價格貼水：表示遠期外匯價格低于即期外匯價格平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。

在直接標價法，遠期匯率可按以下方法計算：升水時：遠期匯率=即期匯率+升水數(shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率-貼水數(shù)字在間接標價法：遠期匯率要按以下方法計算升水時：遠期匯率=即期匯率-升水數(shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率+貼水數(shù)字重點理解：一種貨幣對另一種貨幣的遠期匯率為升水，那么另一種貨幣對該貨幣的遠期匯率即為貼水。例題：如紐約外匯市場美元USD即期匯率（間接標價法)為1USD=7.776HK$ ,3個月的遠期外匯升水為0.014HK$,則3個月的遠期外匯匯率為升水時：遠期匯率=即期匯率-升水數(shù)字（7.776-0.014=7.712)若3個月的遠期外匯貼水為0.014HK$,3個月的遠期外匯匯率則為貼水時：遠期匯率=即期匯率+ 貼水數(shù)字（7.774+0.014=7.79HK$)

（二）匯兌損益 1、匯兌損益指：企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。 2、匯兌損益的類型：根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為以下幾種常見的類型： 1）交易匯兌損益 2）兌換匯兌損益 3）調(diào)整外幣匯兌損益 4）外幣折算匯兌損益

（責任編輯：vstara）

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