【案例1】

　　資料：萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師按公司領導意圖，對當年度的財務會計報告進行了技術處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報出。

　　2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，依據(jù)《會計法》及相關法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬民公司相關人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。

　　在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：

　　公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負任何責任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明。”

　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應承擔責任。有關財務會計報告情況應由公司總會計師解釋?！?/P>

　　公司總會計師稱：“公司對外報出的財務會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務所應對本公司財務會計報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任?！?/P>

　　要求： 根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。 （綜合題）[本題13.30分]答案分析是

　　1.在分析董事長的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應緊扣《會計法》對單位負責人會計責任的規(guī)定，并強調指出，這一規(guī)定不因單位負責人當時是否在場而改變，更何況該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。

　　2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應指出總經(jīng)理和單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）一樣，都是財務會計報告的責任人，應承擔相應的法律責任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。

　　3.在分析總會計師的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應重點分析會計責任與審計責任的關系，強調對財務會計報告的真實性、完整性負責是公司應承擔的會計責任；同時也應指出，會計師事務所也應當承擔相應的審計責任。

　　【案例2】

　　資料：A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責任公司，2002年發(fā)生以下情況：

　?。?）A公司向某商場銷售了200臺電冰箱；為了保證及時供貨，雙方商定由A公司使用自有的車輛運送電冰箱至商場，A公司除收取電冰箱款30萬元以外，另收取了運輸費9萬元。A公司會計部在納稅申報時，將電冰箱銷售額作為計算增值稅的銷售額，將收取的運輸費作為計算營業(yè)稅的營業(yè)額，分別計算報稅。

　?。?）A公司決定向邊遠地區(qū)農(nóng)村義務教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時，有人認為應當將捐款直接送到農(nóng)村中小學學生手中，有人認為還是通過教育主管部門捐贈比較合適。鑒于分歧較大，A公司決定由會計部擬訂有利于公司的捐贈方案。

　　要求：  1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運輸費分別申報增值稅和營業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關規(guī)定，并簡要說明理由。 2.從企業(yè)所得稅有關規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見更有利于企業(yè)，并簡要說明理由。

　?。ňC合題）[本題13.30分]答案分析是

　　分析與提示：

　　1.對問題（1），應當考慮這項經(jīng)濟業(yè)務屬于混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，屬于混合銷售行為。由于運輸費屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應當合并征收增值稅。

　　2.對問題（2），應當結合企業(yè)所得稅納稅調整的有關規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會團體和政府部門向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學：學生的捐贈，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實施捐贈對，企業(yè)比較有利。   、

　　【案例3】王學民是一家公司的承包經(jīng)營負責人，在承包經(jīng)營2年期結束之后，他請了當?shù)匾患視嫀熓聞諘ζ浣?jīng)營期內的財務報表進行了審計。該會計師事務所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認為該公司在承包經(jīng)營期內的財務報表已公允地反映其財務狀況。不久，檢察機關接到舉報，有人反映王學民在承包經(jīng)營期內，勾結財務經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機關傳詢了王學民。王學民到了檢察機關后，手持會計師事務所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師。” 來源:-高級會計師考試

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（責任編輯：中大編輯）

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