案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務(wù)處相關(guān)人員參加會議，聽取近期財務(wù)工作匯報，有關(guān)事項與處理建議如下：

（1）甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經(jīng)費預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓(xùn)經(jīng)費20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)費支出23萬元，財務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設(shè)專項經(jīng)費的培訓(xùn)費預(yù)算項目下列支。

（2）甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財務(wù)處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費。

（3）甲單位位于2014年年初收到以財政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項目經(jīng)費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進度，財務(wù)處建議將該項目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

（4）2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求，財務(wù)處在對2015年預(yù)計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計總支出超出預(yù)計總收入較多。財務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。

（5）為了進一步推進預(yù)算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經(jīng)費預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請項目經(jīng)費應(yīng)申報績效目標(biāo)，包括項目績效內(nèi)容和績效指標(biāo)，且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。

（6）2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊（試行）》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險，財務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。

（7）甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購目錄范圍），由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對供應(yīng)商進行遴選時，為了保證服務(wù)配套要求，財務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購，但不再公開招標(biāo)。

（8）2013年12月，甲單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，共計入事業(yè)支出（基本支出）。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出（基本支出）5萬元處理。

（9）甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。

（10）2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務(wù)樓進行改建（非基本建設(shè)項目）。綜合服務(wù)樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20％時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進度已經(jīng)達到10％，甲單位尚未支付工程款，財務(wù)處建議對該項固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程、減少固定資產(chǎn)各1 600萬元處理。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位財務(wù)處對事項（1）至（10）的處理建議是否正確。對于事項（1）至（7），如處理建議不正確，分別說明理由：對于事項（8）至（10），如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。

【分析與解釋】

1.事項（1）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。（1.5分）

2.事項（2）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。（1.5分）

3.事項（3）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項目資金應(yīng)按項目實際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。（1.5分）

4.事項（4）的處理建議正確。（1分）

5.事項（5）的處理建議正確。（1分）

6.事項（6）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：對外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。（2分）

7.事項（7）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。（1.5分）

8.事項（8）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）【或：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)】5萬元。（2分）

9.事項（9）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費【或：應(yīng)繳增值稅】17萬元，減少銀行存款117萬元。（1.5分）

10.事項（10）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）【或：非流動資產(chǎn)基金】各200萬元。（1分）

減少非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）【或：非流動資產(chǎn)基金】200萬元、沖減累計折扣1400萬元，減少固定資產(chǎn)1600萬元。（1.5分）

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（責(zé)任編輯：xy）

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