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2011年高級會計師考試輔導(dǎo):可抵扣暫時性差異

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2011年高級會計師考試輔導(dǎo):可抵扣暫時性差異
  可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況:(一)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 

  當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時,從經(jīng)濟(jì)含義來看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多,則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額,企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅,符合有關(guān)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。    

暫時性差異例如,一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,計稅基礎(chǔ)為260萬元,則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看,未來期間應(yīng)納稅所得額會減少,應(yīng)繳所得稅也會減少,形成可抵扣暫時性差異,符合確認(rèn)條件時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 

  負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 

  當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時,負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即:負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一項負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除,減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。 

  例如,企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元,但稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為0;企業(yè)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費用不允許稅前扣除,但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除,使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,符合有關(guān)確認(rèn)條件時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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(責(zé)任編輯:vstara)

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