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2003年及2004年考試分別在15分??键c(diǎn)在于各種收入的合理確認(rèn)。如果你考過了注冊(cè),本章也應(yīng)該沒有什么問題。
1 、 【案例(一)】
紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%.該公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù),銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
?。?)紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同,合同規(guī)定,紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯,合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定,A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%,其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè),預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬元,預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。
(2)紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款50萬元,紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票,并將提貨單交與C企業(yè),C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票,商業(yè)匯票期限為三個(gè)月,到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定,經(jīng)紅星公司同意,機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定,D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%,其余價(jià)款分四次平均支付,于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出,D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。
?。?)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件,代銷價(jià)款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%,×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬元。
(5)紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款為35萬元,對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工,已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。
?。?)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品,成本為6萬元,增值稅發(fā)票上注明:售價(jià)10萬元,增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
?。?)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬元,增值稅額13600元,銷售成本為6萬元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,電話告知紅星公司,提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5%的折讓,3天內(nèi)保證付款,紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
?。?)紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批,售價(jià)5萬元,增值稅額8500元,成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20;n/30.買方于上年度12月27日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
要求:根據(jù)上述所給資料,計(jì)算紅星公司2004年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本(要求列出計(jì)算過程,答案中的金額單位用萬元表示)。
(綜合題)[本題13.30分]
答案分析是
營(yíng)業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)
營(yíng)業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)
【分析】會(huì)計(jì)制度規(guī)定,如果銷售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn),如銷售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過程,在這種情況下,這種交易通常不確認(rèn)收入。因此:
?。?)中的購銷業(yè)務(wù)不能在2004年確認(rèn)收入,因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù),因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬元、營(yíng)業(yè)成本為35萬元。
(3)為分期收款銷售,在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款,因而2004年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬元,營(yíng)業(yè)成本120×60%萬元。
?。?)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬元,營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬元。
?。?)屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則,訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時(shí)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入,也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
?。?)此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大,應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
?。?)該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓,也符合收入確認(rèn)的條件,確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為76000元(80000-4000),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6萬元。
?。?)此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題,但總價(jià)法核算,原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣,其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬元,成本2.6萬元,還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:onmars 評(píng)論 糾錯(cuò)
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