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案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行
審計(jì)。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
(1)2004年8月1日,甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用480萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),且采用直線法在兩年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)為,此項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算,建議公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整。
2004年8月31日,甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn),將該無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)余額全部轉(zhuǎn)銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)2004年10月1日,甲公司與母公司簽訂協(xié)議,委托母公司經(jīng)營(yíng)一幢房產(chǎn),期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。根據(jù)委托協(xié)議,該公司按母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益,不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度,母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬(wàn)元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%,市場(chǎng)上該類(lèi)資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6%。
2004年度,甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。
(3)2004年10月9日,甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元,占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審定。2004年10月,甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過(guò)了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國(guó)家有關(guān)部門(mén)。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)審定,應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢,但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80%的價(jià)款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷(xiāo)了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán),分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬(wàn)元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬(wàn)元。
(4)2004年11月1日,甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷(xiāo)售給境外全資子公司C公司,銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)歐元,實(shí)際成本為人民幣5000萬(wàn)元;當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日,貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。2004年l2月31日市場(chǎng)匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對(duì)該批設(shè)備銷(xiāo)售,甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入人民幣6330萬(wàn)元;考慮到貨款尚未收到,甲公司仍以人民幣6330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對(duì)應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。
(5)2004年l2月3日,D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟,要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項(xiàng)起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項(xiàng)9000萬(wàn)元,年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議,如E公司到期未能履行償債義務(wù),甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn),甲公司同時(shí)要求E公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月,E公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,無(wú)法履行到期還款義務(wù)。同時(shí),鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值,E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來(lái)完成,甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。
對(duì)該訴訟事項(xiàng),甲公司只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日,甲公司召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議,就下列事項(xiàng)作出決議:
①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的3%提高到年銷(xiāo)售收入的6%,并就此變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定,以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合,董事會(huì)決議提高該保修費(fèi)用的計(jì)提比例,主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營(yíng)因素影響出現(xiàn)利潤(rùn)下滑的情況。董事會(huì)決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局,決定對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)壹坠九c有意購(gòu)買(mǎi)F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日,甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
要求:
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中,甲公司將已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明應(yīng)如何對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中,甲公司對(duì)資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
3.分析、判斷事項(xiàng)(3)中,甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算,是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍)。
4.分析、判斷事項(xiàng)(4)中,甲公司對(duì)銷(xiāo)售設(shè)備確認(rèn)的收入金額,以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
5.分析、判斷事項(xiàng)(5)中,甲公司對(duì)該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
6.分析、判斷事項(xiàng)(6)中,甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
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