本章概述
（一）本章主要內(nèi)容及新舊準(zhǔn)則差異比較
本章主要內(nèi)容是存貨減值、金融資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值。對(duì)比原會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）主要變化有： 
1．存貨減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，在計(jì)提存貨跌價(jià)上與原準(zhǔn)則基本沒有變化。
2．金融資產(chǎn)減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，有許多新概念、新方法。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)，后三類應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值，主要是以金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（或可收回金額）作比較計(jì)提減值。
3．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，對(duì)比原會(huì)計(jì)制度，主要變化有：
（1）增加了可收回金額計(jì)量的操作性
新準(zhǔn)則對(duì)可收回金額計(jì)量的操作性原則比現(xiàn)行制度實(shí)際，對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)算分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。
（2）已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，允許已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使得人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)。
（3）引入“資產(chǎn)組”概念
我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。 
（4）引入“總部資產(chǎn)”概念
新準(zhǔn)則引入了“總部資產(chǎn)概念”。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，所以要計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
（5）對(duì)商譽(yù)規(guī)定不能攤銷，應(yīng)計(jì)提減值
對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。  
（二）歷年試題分析
本章是重點(diǎn)章節(jié)，03、04、05年分別出過一個(gè)案例題。2006年單獨(dú)出案例題的可能性很大。   
（三）大綱變化
今年大綱對(duì)比上年變化很大：刪除了資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)；增加了金融資產(chǎn)減值。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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