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2011年高級會計師高級會計實務(wù)章節(jié)精講(21)

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2011年高級會計師高級會計實務(wù)章節(jié)精講(21)

  考點三:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

  一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

  (一)終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  滿足下列兩個條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失,即可以終止確認轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

  1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。(看實質(zhì),風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移。)

  2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。

  常見的終止確認情況:不附追索權(quán)的、售后回購回購價是回購當(dāng)時的公允價值、重大的價外期權(quán)(可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán)),即該資產(chǎn)購回的可能性很小,微乎其微,應(yīng)視為終止確認。

  (二)不終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  1.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。

  2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認有關(guān)負債。所確認的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

  二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

  1.終止確認的表現(xiàn)(不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售;出售金融資產(chǎn)后簽訂回購合同,回購價格為回購日的市場價格;將金融資產(chǎn)出售的同時簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價外期權(quán));

  處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額,如果是可供出售金融資產(chǎn),那么當(dāng)時確認資本公積的,現(xiàn)在處置要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。

  2.不能終止確認的條件(企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制)。

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒有終止確認也是要做賬的,作為負債來處理。比如,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了,沒有終止確認,應(yīng)該貸記短期借款。

(責(zé)任編輯:vstara)

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