金融工具
1.概念：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 概念： 概念 指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。 基本金融工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資等 金融工具 衍生(金融 金融)工具 衍生 金融 工具 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的商 品期貨等 價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割 凈投資很少或零 價(jià)值衍生 凈投資很少或零 未來交割 
金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： 
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 
（2）持有至到期投資； 
（3） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 
（4）可供出售的金融資產(chǎn)。 
【要點(diǎn)提示】
金融資產(chǎn)的四個(gè)分類與金融資產(chǎn)具體的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第 1、4 類，按公允價(jià)值計(jì)量；第 2、3 類按攤余成本計(jì)量。根據(jù)這個(gè)思路學(xué)習(xí)，容易理解和記 憶。 1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
 【要點(diǎn)提示】
第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。 要點(diǎn)提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。 （1）交易性金融資產(chǎn)； ）交易性金融資產(chǎn)； 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： A．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，例如，企業(yè)以賺取差 ．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，例如， 價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。通常情況下， 價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金 融資產(chǎn)（或交易性負(fù)債）的主要組成部分。 融資產(chǎn)（或交易性負(fù)債）的主要組成部分。 B．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 ．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分， 期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理， 期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需 將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用 要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用 公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 衍生工具（ C．屬于衍生工具（如不作為有效套期關(guān)系中的套期工具，屬于交易性金融資產(chǎn)或 ．屬于衍生工具 如不作為有效套期關(guān)系中的套期工具， 交易性金融負(fù)債）比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等， 交易性金融負(fù)債）比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零 應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是， 時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具， 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認(rèn)后的 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng) 營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。 營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。 
2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指 該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的， 該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按 公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 條件： ． 條件：A．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或 損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量， 設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如， 益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī) 有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類， 定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有 者權(quán)益， 者權(quán)益 ，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù) 從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比 但是， 會(huì)計(jì)不配比”。 債，從而導(dǎo)致 會(huì)計(jì)不配比 。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。 
企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債， 新）企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同 的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反，趨于相互抵消。但是， 的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反，趨于相互抵消。但是，因?yàn)檫@些金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債中沒有一項(xiàng)是衍生工具，使企業(yè)不具備運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。 產(chǎn)或金融負(fù)債中沒有一項(xiàng)是衍生工具，使企業(yè)不具備運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。由 于不能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認(rèn)方面存在重大不一 于不能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法， 從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認(rèn)方面存在重大不一 在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值指定， 致。在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值指定，則可以消除 “會(huì)計(jì)不配比 現(xiàn)象。 會(huì)計(jì)不配比”現(xiàn)象 會(huì)計(jì)不配比 現(xiàn)象。 需要指出的是，對(duì)于上述情況， 需要指出的是，對(duì)于上述情況，實(shí)務(wù)中企業(yè)可能難以做到將所涉及的金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債在同一時(shí)間進(jìn)行公允價(jià)值指定。 融負(fù)債在同一時(shí)間進(jìn)行公允價(jià)值指定。如果企業(yè)能夠做到將每項(xiàng)相關(guān)交易在初始確 認(rèn)時(shí)予以公允價(jià)值指定， 且能預(yù)期剩下的交易將會(huì)發(fā)生， 那么合理的延遲是可以的。 認(rèn)時(shí)予以公允價(jià)值指定， 且能預(yù)期剩下的交易將會(huì)發(fā)生， 那么合理的延遲是可以的。 此外，對(duì)于實(shí)務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的一部分進(jìn)行指定， 此外，對(duì)于實(shí)務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的一部分進(jìn)行指定，要視指定 后是否能夠消除或重大減少“會(huì)計(jì)不配比 現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少， 會(huì)計(jì)不配比”現(xiàn)象 后是否能夠消除或重大減少 會(huì)計(jì)不配比 現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少，則可以 指定；否則，不能指定。 指定；否則，不能指定。 B．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資 理或投資策略的正式書面文件已載明， ．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明 產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
 產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式， 此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成 部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體， 部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)， 主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略 的正式書面文件中對(duì)此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。 的正式書面文件中對(duì)此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。 2.持有至到期投資 持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定， 指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 例如： 例如： 企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、浮動(dòng)利率兩年期債券等， 企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、浮動(dòng)利率兩年期債券等， 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資； 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資； 
通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)， 通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)， 注： 但期限較短（ 年以內(nèi)）的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件， 但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件，也可將 其劃分為持有至到期投資。 其劃分為持有至到期投資。 購(gòu)入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件， 購(gòu)入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能 劃分為持有至到期投資。 它屬于權(quán)益工具投資 權(quán)益工具投資） 劃分為持有至到期投資。 它屬于權(quán)益工具投資） （ 特點(diǎn)： 到期日固定 到期日固定、 特點(diǎn)：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定 “到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期 到期日固定、 可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期 到期日固定 回收金額固定或可確定 
間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等 的金額和時(shí)間 的金額和時(shí)間。 間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量 例如，投資利息和本金等)的金額和時(shí)間。 例如 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件， 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投 資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定， 資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從 而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件， 而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于 某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 
（2）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ） “有明確意圖持有至到期 是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些 有明確意圖持有至到期”是 有明確意圖持有至到期 指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的， 企業(yè)所不能控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)， 控制、 企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到 期。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： A．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 期限不確定。 
持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 B．發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融 市場(chǎng)利率變化、發(fā)生市場(chǎng)利率變化 流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、 資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí) 將出售該金融資產(chǎn) 但是，無法控制、 變化等情況時(shí)， 該金融資產(chǎn)。 資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 C．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 明顯低于其攤余成本的金額清償。 ．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 D．其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 據(jù)此， 發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工 的債務(wù)工具 如發(fā)行方行使贖回權(quán)， 據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所 有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用 那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)， 那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 有初始凈投資 含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用 ， 但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資;投資者不能將其劃分為持有至 投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資 投資者不能 資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資 投資者不能將其劃分為持有至 到期投資 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是， 活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、 是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是， 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款 銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng) 現(xiàn)金和銀行存款、 應(yīng)收款項(xiàng)、 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀 行發(fā)放的貸款等 由于在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定， 有報(bào)價(jià)， 行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以 劃分為此類。企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具 不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具) 劃分為此類。

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