第三節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，甲公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表，2006年2月15日是審計(jì)報(bào)告日，3月5日董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，3月15日實(shí)際報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是2006年1月1日至3月5日。又如，甲公司2005年10月有訴訟事項(xiàng)，將于2006年3月10日判決。2006年2月進(jìn)行審計(jì)，06年3月5日批準(zhǔn)報(bào)出。此事項(xiàng)為重要事項(xiàng)，3月15日權(quán)利機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是04年1月1日至3月15日。

理解該定義應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是指年度(12月31日) 或中期(6月30日)資產(chǎn)負(fù)債表上的日期;

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括整個(gè)期間有利或不利事項(xiàng)。

4.不是特定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)

5.不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。

二、資產(chǎn)負(fù)債日后兩類事項(xiàng)的劃分

資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)包括兩類。第一類，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，稱為調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)有如下特點(diǎn)：

1、在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

2、 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

例如2005年10月甲公司有一訴訟事項(xiàng)，在05年12月31日未結(jié)案，而是在06年年初結(jié)案，則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
    第二類是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，稱為非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)如下：

1、資產(chǎn)負(fù)債日并沒發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

例如，甲公司在2005年年末批準(zhǔn)進(jìn)行債務(wù)重組，06年1月重組完成，此為調(diào)整事項(xiàng)。又如，甲公司在2006年初商討進(jìn)行債務(wù)重組，在06年2月重組完成，此為非調(diào)整事項(xiàng)。

判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整的還是非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)鍵看該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在或發(fā)生，若資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，只是提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)則屬于調(diào)整事項(xiàng)；若該事項(xiàng)就是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，對(duì)理解會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。值得注意的是，分配現(xiàn)金股利和股票股利都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

三、主要調(diào)整事項(xiàng)

　1、已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項(xiàng)是指，在年度或中期資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度或中期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在年度或中期資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　2、銷售退回。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回；也包括報(bào)告年度前銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。

3、已確定獲得或支付的賠償。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

四、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則與方法

1、賬務(wù)處理基本原則：

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整（但不包括現(xiàn)金流量表正表）。

2、賬務(wù)處理方法

（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益。

（2）涉及利潤(rùn)分配的，通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”調(diào)整。

（3）不涉及損益，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。
（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

②當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

③提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。

需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)字。

五、調(diào)整事項(xiàng)舉例

下列所有例子均是針對(duì)上市公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除企業(yè)提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅外，假定其他事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的略去。

1、已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損

例：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損

甲公司2005年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于５月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2005年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目的余額為80000元，"壞賬準(zhǔn)備"項(xiàng)目的余額為4000元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000元列入資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)。甲公司于2006年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　甲公司在接到乙企業(yè)通知時(shí)，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

　　(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58000×60%-2900=31900(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整31900

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備31900

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅(31900×33%)10527

　　　貸：以前年度損益調(diào)整10527

　　(3)將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)21373

　　　貸：以前年度損益調(diào)整(31900-10527)21373

　　(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積3205.95

　　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(21373×15%)3205.95

（責(zé)任編輯：vstara）

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