[例] 甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。該收購在非同一控制下完成。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。甲企業(yè)將乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。
要求：分析判斷在2007年末，甲企業(yè)是否需要對因收購乙企業(yè)而形成的商譽進行減值測試？如果減值測試表明，商譽發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認多少商譽減值損失和其他有關(guān)資產(chǎn)減值損失？ 
     分析提示
    由于甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認商譽400萬元（1600－1500×80％）、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20％）。根據(jù)資產(chǎn)減值會計準則的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試，因此，企業(yè)在2007年末應(yīng)當(dāng)對商譽進行減值測試。
    由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組，其在2007年末的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。而其可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如下：

2007年末	商譽 （萬元）	可辨認凈資產(chǎn) （萬元）	合計 （萬元）
賬面價值	400	1350	1750
未確認歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值	100（400/80%*20%）	-	100
調(diào)整后賬面價值	500	1350	1850
可收回金額			1000
減值損失			850

    以上計算出的減值損失850萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。即850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽減值損失，其中由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要確認商譽減值損失的80％，即400萬元。剩余的350萬元（850－500）減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)的各項可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)各項可辨認凈資產(chǎn)的減值損失。

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