商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應當大于按照相關準則所確定的報告分部。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試;減值測試可以在年度期間的任何時間進行,只要每年測試是在相同的時間完成即可。
(1)商譽賬面價值的分攤
企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的,應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時,應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的,按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu),從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的,應當按照合理的分攤方法,將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
(2)商譽減值損失的處理請訪問網(wǎng)站http:///
在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應當按照下列步驟處理:
首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。
然后,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的,該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額),應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中的最高者。由此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
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