一、　合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述
1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)１、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。２、合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。３、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。４、合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。
2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論
　　合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來認(rèn)識(shí)母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
　(一)母公司理論
母公司理論是指站在母公司股東的立場(chǎng)上，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。包括的兩個(gè)基本要點(diǎn)：１、強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權(quán)益視為整個(gè)集團(tuán)的權(quán)益，而將少數(shù)股東權(quán)益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，對(duì)屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用。２、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。
　(二)實(shí)體理論
實(shí)體理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，無論是多數(shù)股東權(quán)益還 少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；其相對(duì)應(yīng)的收益也全部作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的收益來處理。適用范圍——比較適合集團(tuán)內(nèi)部的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求，適合用于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
　(三)所有權(quán)理論
所有權(quán)理論是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，對(duì)其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。適用范圍：當(dāng)某一企業(yè)由兩個(gè)持有相同5０％股份的企業(yè)共同投資（我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稱為共同控制）形成時(shí)，用所有權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。

（責(zé)任編輯：vstara）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁