五、年終結余資金帳務處理
 （一）、設立“財政應返還額度”科目
1、財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；
2、財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)(如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù))。
（二）、財政直接支付年終結余資金賬務處理
    行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關會計賬務處理：
    1、行政單位
    借：財政應返還額度--財政直接支付
    貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付
    2、事業(yè)單位
    借：財政應返還額度--財政直接支付
    貸：財政補助收入--財政直接支付
    下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度--財政直接支付”科目。
    （三）、財政授權支付年終結余資金賬務處理
    (一)年底額度注銷賬務處理
    1、行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：
    (1)行政單位
    借：財政應返還額度--財政授權支付
    貸：零余額賬戶用款額度
    (2)事業(yè)單位
    借：財政應返還額度--財政授權支付
    貸：零余額賬戶用款額度
    2、如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄：
    (1)行政單位
    借：財政應返還額度--財政授權支付
    貸：撥入經(jīng)費--財政授權支付
    (2)事業(yè)單位
    借：財政應返還額度--財政授權支付
    貸：財政補助收入--財政授權支付
    (二)恢復額度賬務處理
    行政事業(yè)單位、建設單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：
    1、行政單位
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應返還額度--財政授權支付
    2、事業(yè)單位
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應返還額度--財政授權支付
     (三)如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計分錄：
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應返還額度--財政授權支付
       [2005年試題]案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、1萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。

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