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高級會(huì)計(jì)師考試案例分析題(五)

發(fā)表時(shí)間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級會(huì)計(jì)師考試案例分析題(五)
  【案例分析九】考核主題:會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更 
       萬杰公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預(yù)計(jì)從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。除增值稅,所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議,就以下事項(xiàng)作出以下決議: 
       (1)萬杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%,并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。 
       萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策(即包退、包換和包修),每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用;2004年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元(2001年和2004年計(jì)提數(shù)分別為75萬元和65萬元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬元和60萬元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2005年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。 
       (2)將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。 
       萬杰公司每年銷售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策,董事會(huì)決定,從2005年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 
       萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度,公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng),客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。 
      (3)將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 
       萬杰公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,董事會(huì)決定,從2005年起對所得稅改按債務(wù)法核算;同時(shí),考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。 
      【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議作出的決議是否正確,并說明理由. 
      【分析提示】 
      事項(xiàng)(1)萬杰公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。 
      理由:萬杰公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況,且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致,為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?,董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。 
      事項(xiàng)(2)董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。 
      理由:在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下,不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。  
      事項(xiàng)(3)董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。 
      理由:為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策,符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下,當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。 
      項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 來源:-高級會(huì)計(jì)師考試

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