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案例分析題六 (本題10分)
淮?;S系國(guó)有工業(yè)企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了保證新制度的貫徹實(shí)施,該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了《淮?;S會(huì)計(jì)核算辦法》,并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上,總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解,向總會(huì)計(jì)師請(qǐng)教??倳?huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比,主要有以下幾個(gè)方面的變化:
(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
(2)要求對(duì)存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查;如發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法,期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
(4)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示,改為:在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前查明原因,報(bào)廠長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的,應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入,改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè);④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
(6)將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月,該廠對(duì)一年來(lái)執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,決定從2005年1月1日起對(duì)壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整:
(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰~5‰改為:1年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例為5%;l~2年賬齡的,計(jì)提比例為10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例為100%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求:
1.假定你作為淮?;S總會(huì)計(jì)師,如何解釋:①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法;②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法?
3. 請(qǐng)分別指出淮?;S2004年和2005年所作會(huì)計(jì)處理方法變更中,哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更?哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?
[分析提示]
1.(1)會(huì)計(jì)政策變更的條件為:
① 法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種,即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。
(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有:
①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息,積累了新經(jīng)驗(yàn)。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來(lái)適用法。
2.2004年淮海化工廠的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮?;S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)。
案例分析題七 (本題10分)
甲公司系2001年12月在深圳
證券交易所掛牌的上市公司,主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行
審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議:
(1)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響,在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整:2~3年賬齡的,計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例提高至100%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。
2004年以前,該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為:1年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例5%;1~2年賬齡的,計(jì)提比例10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例50%。該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年,該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒(méi)有發(fā)生明顯變化,且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日,該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號(hào)和200臺(tái)n型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。
m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的,合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬(wàn)元;甲公司生產(chǎn)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬(wàn)元,銷售每臺(tái)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的,沒(méi)有簽訂銷售合同,單位成本為1.5萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬(wàn)元,銷售每臺(tái)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。
甲公司認(rèn)為,m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格,應(yīng)當(dāng)采用n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算m型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此,甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前,甲公司未對(duì)m型號(hào)和n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司一條r型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,該公司按其賬面價(jià)值100萬(wàn)元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公 司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)
稅務(wù)部門確認(rèn)。
甲公司認(rèn)為,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在,因此,按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失,并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求:
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中,甲公司2004年提高2~3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中,甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.分析、判斷事項(xiàng)(2)中,甲公司對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.分析、計(jì)算事項(xiàng)(2)中m型號(hào)和n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(xiàng)(3)中,甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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