一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的類型和層次

     應(yīng)付稅款法

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

                                              遞延法

                            納稅影響會(huì)計(jì)法

                                                        利潤(rùn)表債務(wù)法

                                              債務(wù)法

                                                        資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則（18號(hào)準(zhǔn)則—所得稅）要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較表

二、資產(chǎn)負(fù)債表觀債務(wù)法的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

（一）暫時(shí)性差異

1、暫時(shí)性差異的含義

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

2、暫時(shí)性差異的分類

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ)

　　（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得負(fù)債的確認(rèn)

　  存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

（責(zé)任編輯：vstara）

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