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2011年高級會計師講義答疑:有效套期和無效套期

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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2011年高級會計師講義答疑:有效套期和無效套期

【問題】請舉例說明現(xiàn)金流量套期下有效套期和無效套期金額的確定。

【解答】以教材【例4-10】為基礎改編。


20×7年1月1日,DEF公司預期在20×7年6月30日將銷售一批商品X,數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預期銷售有關的現(xiàn)金流量變動風險,DEF公司于20×7年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同Y,且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同,并且衍生工具Y的結算日和預期商品銷售日均為20×7年6月30日。

  20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的預期銷售價格為1 100 000元。20×7年6月30日,如果衍生工具Y的公允價值上漲了23 000元,預期銷售價格下降了25 000元,商品成本1 000 000元。當日,DEF公司將商品X出售,并將衍生工具Y結算。

  20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的預期銷售價格為1 100 000元。20×7年6月30日,如果衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元,預期銷售價格下降了23 000元,商品成本1 000 000元。當日,DEF公司將商品X出售,并將衍生工具Y結算。

  套期工具的累計利得為23 000元,被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動為25 000元,二者的較低者23 000元為有效套期部分。
無效套期部分為零。
套期有效性為92%,可以運用套期保值會計核算

  套期工具的累計利得為25 000元,被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動為23 000元,二者的較低者23 000元為有效套期部分。
無效套期部分=套期工具的累計利得25 000元-有效部分23 000=2 000(元)。
套期有效性為108.7%,可以運用套期保值會計核算

 ?。?)20×7年1月1日,DEF公司不做賬務處理。

 ?。?)20×7年1月1日,DEF公司不做賬務處理。

  (2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y   23 000
貸:資本公積——其他資本公積  23 000
(確認衍生工具的有效套期部分)
借:應收賬款或銀行存款   1 075 000
貸:主營業(yè)務收入      1 075 000
(確認商品×的銷售)
借:銀行存款         23 000
貸:套期工具——衍生工具Y   23 000
(確認衍生工具Y的結算)
借:資本公積——其他資本公積 23 000
貸:主營業(yè)務收入       23 000 
結轉成本:
借:主營業(yè)務成本     1 000 000
貸:庫存商品       1 000 000

 ?。?)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y  23 000
貸:資本公積——其他資本公積23 000
(確認衍生工具的有效套期部分)
借:套期工具——衍生工具Y  2 000
貸:套期損益         2 000
(確認衍生工具的無效套期部分)
借:應收賬款或銀行存款   1 077 000
貸:主營業(yè)務收入      1 077 000
(確認商品×的銷售)
借:銀行存款         25 000
貸:套期工具——衍生工具Y   25 000
(確認衍生工具Y的結算)
借:資本公積——其他資本公積 23 000
貸:主營業(yè)務收入       23 000 
結轉成本:
借:主營業(yè)務成本     1 000 000
貸:庫存商品       1 000 000

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(責任編輯:vstara)

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