今年在理論部分新增了“有關方面在內(nèi)部控制中的職責作用”，考生要予以注意：
1.董事會
董事會直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎，其在內(nèi)部控制中的重要職責表現(xiàn)為：科學選擇恰當?shù)墓芾韺硬ζ溥M行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風險管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風險承受能力；及時知悉最重大的風險以及管理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α挝回撠熑耍ǘ麻L、單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人）對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度負總責。
2.管理層
管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負責?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔重要責任，其職責包括：為高級管理人員提供領導和指引；定期與主要職能部門――營銷、生產(chǎn)、采購、財務、人力資源等部門――的高級管理人員進行會談，以便對他們的職責，包括他們?nèi)绾喂芾盹L險等進行核查。
3.風險管理人員
風險管理人員的職責包括：建立風險管理政策；確定各業(yè)務單元對于風險管理的權力和義務；提高整個單位的風險管理能力；指導風險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風險管理語言；幫助管理人員制定報告規(guī)程；向董事長或總經(jīng)理等報告進展和暴露的問題。
4.財務負責人
財務負責人的活動應當貫穿單位經(jīng)營管理全過程，而不僅僅是財務活動。其在制定目標、確定戰(zhàn)略、分析風險和作出管理決策等時應扮演一個關鍵的角色。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。
5.內(nèi)部審計人員
內(nèi)部審計人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。單位應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其審計職責的履行；對內(nèi)部審計部門負責人的任免應當慎重；內(nèi)部審計部門負責人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應保持暢通溝通；應當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
6.單位員工
所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。管理層應當重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。
內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂?、預算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。每一具體會計控制制度，可以劃分為三塊內(nèi)容：崗位分工控制、授權批準控制、關鍵點的控制等。對于涉及到這些考點的考試內(nèi)容，建議大家?guī)Ш镁V，應對考試。
案例分析題一
Y集團股份有限公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內(nèi)部會計控制符合國家有關法律法規(guī)和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。
2. 內(nèi)部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。
3. 內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
4. 內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。
5.內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
6.內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對內(nèi)部控制制度設計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，公司主要內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如下：
（一）公司已按國家有關規(guī)定制定了會計核算制度和財務管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務管理制度工作仍有待于進一步加強。
（二）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務建立了較嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位已作分離，相關機構(gòu)和人員存在相互制約關系。對于預算內(nèi)的財務開支，除經(jīng)財務部審核外，5萬元以下的由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領導集體審批；未列入預算的其他財務開支均由總裁審批。
（三）公司在籌資業(yè)務方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當?shù)幕I資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策。
（四）公司已較合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務的機構(gòu)和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經(jīng)批準同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。公司對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策。
（六）公司在銷售與收款業(yè)務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。
（七）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關規(guī)定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結(jié)合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。
（八）公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。
（九）公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調(diào)整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行。
要求：指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由。
【分析與提示】
該公司“財務負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。”
1．該公司公司內(nèi)部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題
①該公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力”不正確，內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。
②該公司“內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位”不正確，內(nèi)部會計控制應當涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位涉。
③該公司“內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2．內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：
①貨幣資金管理方面，“未列入預算的其他財務開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務開支，必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。
②在籌資業(yè)務方面，“公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內(nèi)批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯(lián)簽。決策過程應有完整的書面記錄。
③材料采購方面，公司應加快原始單據(jù)的傳遞以保證財務信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制?！皩τ谥匾图夹g性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
④公司在銷售與收款業(yè)務方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
⑥公司制定了《擔保管理制度》，“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范??D??D??D擔保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：（一）擔保業(yè)務的評估與審批；
（二）擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程?！?BR>⑦“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調(diào)整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似最高權力機構(gòu)（以下統(tǒng)稱職單位最高權力機構(gòu)）負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（調(diào)整），而是主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構(gòu)審批；組織下達預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。
案例分析題二
ABC會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： （1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。
（2）會計人員戊負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。
（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬薄。
（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
（5）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。
（7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權限和批準程序。經(jīng)了解甲公司由財務部負責融資，２００4年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。
（８）甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。Ａ和Ｂ注冊會計師獲取了２００4年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。
（９）甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
（１０）員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的指出憑證后付款。
要求：
根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。
【分析與提示】
［１］就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離，應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬
［２］就甲公司內(nèi)部控制如（３）（４）所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。
［３］付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬薄時，金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。
［４］會計部月末審核付款憑單后才付款。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。
［５］就甲公司內(nèi)部控制如（６）所述，由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不能保證款項安全。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。
［６］與證券投資有關的活動要由兩個部門控制。有關的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄不相容職務沒有分離，并且未得到適當?shù)氖跈嗪团鷾?。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。
［７］就甲公司內(nèi)部控制如（７）所述，借款應得到適當?shù)氖跈嗷蚺鷾?。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關于籌資的權限和批準程序。
［８］就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。 來源:-高級會計師考試

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