電算化會計是會計發(fā)展的必然方向，由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ)，還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別。因此，傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善，本文擬就電算化會計下的審計程序和審計內(nèi)容談點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、電算化會計條件下的審計程序

　　按照《審計法》的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計也可分為這四個階段，同時結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法，對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行評價。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作：1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計重要性、確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

　?。ǘ?shí)施階段

　　實(shí)施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實(shí)質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。

　　2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

　　（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段

　　注冊會計師對會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。

　?。ㄋ模┊愖h和復(fù)審階段

　　被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時，還需組織后續(xù)審計。

　　二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容

　　電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬嬰娝慊到y(tǒng)的內(nèi)部控制的審計

　　一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　?。ǘ嬰娝慊到y(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計

　　會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

　?。ㄈ嬰娝慊到y(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

　　會計數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，注冊會計師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

　　（四）對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計

　　會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實(shí)施及系統(tǒng)維護(hù)等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量，運(yùn)行水平，一方面依賴于日常的管理和維護(hù)，另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運(yùn)行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實(shí)可靠性。并且在運(yùn)行后，對該錯誤進(jìn)行修改也極其困難，所以，應(yīng)該在系統(tǒng)開發(fā)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的審計保證其質(zhì)量，防止計算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性、效率性。

來源:-高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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