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2011高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)案例分析題十四

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2011高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)案例分析題十四
【案例分析】考核主題:或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露
紫竹股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“紫竹公司”)在2006年發(fā)生了如下事項(xiàng):
1.紫竹公司于2005年9月對(duì)子公司甲公司的貸款本息提供擔(dān)保,甲公司的貸款在2006年9月到期,貸款本金1
000萬(wàn)元,甲公司尚未支付的貸款利息為60萬(wàn)元。甲公司因財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀行已于2006年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟,要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項(xiàng)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司的律師認(rèn)為,根據(jù)擔(dān)保合同的規(guī)定,紫竹公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任,本訴訟很可能要敗訴,代甲公司償還貸款本息共計(jì)1060萬(wàn)元。代為償還貸款后,紫竹公司有權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決,其結(jié)果尚未確定,因而未對(duì)本事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,等到法院判決后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張,面值500萬(wàn)元,6個(gè)月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要,在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認(rèn)為,承兌企業(yè)信譽(yù)很好,本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小,因而未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)。
3.紫竹公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)乙公司的長(zhǎng)期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入,本金2500萬(wàn)元,年利率5%,借期3年。乙公司按期歸還了利息,但2006年7月1日本金到期后,因財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭,要求償還本金2500萬(wàn)元。2006年12月,法院判決,要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬(wàn)元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保,按照合同約定,在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后,紫竹公司有權(quán)向乙公司追償,乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有償付責(zé)任。2006年12月31日,紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營(yíng)情況,無(wú)法確定何時(shí)能取得已代乙公司支付的2500萬(wàn)元本金。但紫竹公司認(rèn)為,鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對(duì)紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責(zé)任,紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立,為此,紫竹公司在其2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表中,確認(rèn)了應(yīng)收乙公司2500萬(wàn)元的款項(xiàng)。
4.2004年10月1日,紫竹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得2年期貸款800萬(wàn)元用于工程建設(shè),紫竹公司為其提供了擔(dān)保,擔(dān)保合同規(guī)定:
①紫竹公司作為保證人,擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用;
②保證方式為連帶責(zé)任保證;
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi),貸款銀行有權(quán)向紫竹公司提起訴訟,要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟,則紫竹公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。
丙公司在貸款期間,由于財(cái)務(wù)困難,未歸還利息;貸款到期后,也未歸還本金,丙公司累計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬(wàn)元。
貸款到期后,債權(quán)銀行通知紫竹公司,由于丙公司無(wú)力償還到期貸款,要求紫竹公司代為歸還,否則將通過(guò)法律途徑進(jìn)行追償。至2006年12月31日,該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問(wèn)提供的意見(jiàn)認(rèn)為,對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保,債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟,而且一旦銀行提起訴訟,紫竹公司按照擔(dān)保合同規(guī)定,必將承擔(dān)連帶責(zé)任,支付全部本息880萬(wàn)元。
紫竹公司認(rèn)為,由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟,對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng),不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件,對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保可能產(chǎn)生的損失未在其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。
5.紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬(wàn)元,按合同規(guī)定,紫竹公司應(yīng)在2006年11月5日前歸還,但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由,未按期付款。丁公司向法院提起訴訟,2006年12月12日,法院一審判決紫竹公司應(yīng)向丁公司全額支付貨款,同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。紫竹公司不服,以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由,反訴丁公司,提出索賠要求,金額為50萬(wàn)元,截止2006年12月31日,該訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司律師認(rèn)為,由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛,本公司勝訴的可能性在50%以下,形勢(shì)不容樂(lè)觀。因此,紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。
6.2004年11月20日,紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同,合同約定:
(1)從2005年1月1日起3年內(nèi),由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
(2)紫竹公司每年應(yīng)保證丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,凈利潤(rùn)超過(guò)500萬(wàn)元部分由紫竹公司享有,凈利潤(rùn)低于500萬(wàn)元的部分應(yīng)由紫竹公司補(bǔ)足。
2005年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元;2006年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,紫竹公司補(bǔ)了100萬(wàn)元。2006年末,鑒于丁公司所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面,預(yù)計(jì)2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬(wàn)元之間。為此,紫竹公司計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對(duì)上述或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
【分析提示】
1.紫竹公司對(duì)甲公司的擔(dān)保,未進(jìn)行賬務(wù)處理,也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,是不正確的。紫竹公司對(duì)甲公司的貸款提供了擔(dān)保,因甲公司財(cái)務(wù)困難,紫竹公司負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任,因此,現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;本訴訟很可能敗訴,即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息,因此,流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確定,在這種情況下,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2.紫竹公司未對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定,對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票,只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。
3.紫竹公司代乙公司償付本金,已將擔(dān)保損失確認(rèn)到賬內(nèi),同時(shí)紫竹公司認(rèn)為,紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利,與乙公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立,確認(rèn)了應(yīng)收款項(xiàng)。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)注意分析從乙公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定,紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí),必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。因此,紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項(xiàng),且乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任;但在2006年底,基于乙公司的財(cái)務(wù)狀況,紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度,不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件,因此不能予以確認(rèn),紫竹公司確認(rèn)補(bǔ)償金額是不正確的。
4.紫竹公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是不正確的。根據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定,紫竹公司負(fù)有連帶清償責(zé)任。雖然至2006年資產(chǎn)負(fù)債表日,債權(quán)單位尚未提起訴訟,但律師認(rèn)為,銀行提起訴訟的可能性很大,而且一旦提起訴訟,按照保證合同,紫竹公司將會(huì)被要求代丙公司支付全部本息880萬(wàn)元。在這種情況下,是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ),而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此,紫竹公司在提供2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
5.紫竹公司在與丁公司的訴訟中,雖然一審已經(jīng)判決,但紫竹公司不服,提起反訴,因而仍是或有事項(xiàng)。一審判決表明,紫竹公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,根據(jù)規(guī)定,紫竹公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬(wàn)元,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。紫竹公司對(duì)此或有事項(xiàng)不確認(rèn),也不披露,是不正確的。
對(duì)于紫竹公司反訴丁公司,由于勝訴的可能性在50%以下,不應(yīng)對(duì)相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露,紫竹公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。
6.紫竹公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元不正確。紫竹公司托管丁公司,要求取得固定回報(bào),如果利潤(rùn)高于500萬(wàn)元,則取得收益;如果利潤(rùn)低于500萬(wàn)元,則發(fā)生損失,因而屬于或有事項(xiàng)。在2006年末,紫竹公司應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為580萬(wàn)元(500+80),而不是80萬(wàn)元(因?yàn)橐a(bǔ)到500萬(wàn)元)。 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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