財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。財務會計理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會計學者研究的課題，學者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財務會計理論框架的構(gòu)成要素過多過細，相互關(guān)系紛繁復雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)呢攧諘嬂碚摽蚣苁欠浅１匾摹?

　　FASB將財務會計理論框架定義為：財務會計理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本理論可用來引導首尾一致的準則，并對財務會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務會計理論框架是一個章程，是一套目標和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

　　一、財務會計理論框架的基本要素

　　會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財務會計理論框架之內(nèi)，它是由財務會計基礎(chǔ)理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎(chǔ)理論包括會計目標、會計原則、會計假設(shè)、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構(gòu)成財務會計理論的基本要素；財務會計應用理論是將財務會計基礎(chǔ)理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制、會計政策、會計基本準則等理論；財務會計環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

　　二、以財務會計目標為邏輯起點邏輯起點

　　是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點，認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務會計理論框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個理論框架的構(gòu)建以及利于準則的指導與選擇。目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務會計目標應該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務會計理論框架的過程中，應根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調(diào)受托責任，兼顧決策有用。

　　三、以會計信息質(zhì)量特征為前提

　　根據(jù)財務會計目標的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點的。當以決策有用作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當前和未來的信息；當以受托責任作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧諘嫷哪繕酥饕菑娬{(diào)財務報告的受托責任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應的我國的信息質(zhì)量特征應強調(diào)客觀、真實，即：可靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目中國論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理前資本市場還不完善、相應的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。

　　四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)

　　建立財務會計的四項基本假設(shè)，為財務會計目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務報表的基本假設(shè)與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設(shè)作為財務會計理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。

　　五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量

　　在會計理論中，確認是一個廣泛的理論，廣義的確認包括了計量。而從狹義上講，財務報表的確認是指根據(jù)相應的基礎(chǔ)和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務中，可選擇的確認基礎(chǔ)一般有兩個：收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。關(guān)于確認的標準，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認標準：①可定義性——所確認的項目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認的項目能以貨幣量化；③相關(guān)性——所確認的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認的項目真實、客觀并且是可以驗證的。

　　這四條確認標準基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應不應該采用公允價值。由于在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，財務報告更多的是強調(diào)受托責任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價值應用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇應該：①結(jié)合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結(jié)構(gòu)應該在財務會計理論框架中體現(xiàn)出來。

　?、谟嬃繉傩缘倪x擇應該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務報告目標的計量屬性，形成多種計量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu)，適當時候可以選用公允價值。

　　財務會計理論框架用以指導會計準則的制定與應用，可以作為會計準則制定的指南和判斷現(xiàn)行準則的依據(jù)。財務會計理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個完整的的理論體系，因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強的邏輯性。筆者認為，應把財務會計理論框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機的組成部分，以財務會計目標作為邏輯起點，以會計信息質(zhì)量特征為前提，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務會計要素的確認和計量等內(nèi)容。

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來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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