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2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試錦囊案例完全版七

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2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試錦囊案例完全版七
   【案例分析七】考核主題:應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
      天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下:
      (1)2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元。
      (2)2007年11月,天時(shí)公司購(gòu)入交易性證券,入賬價(jià)值為40萬(wàn)元;年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定,成本在持有期間保持不變。
      (3)2007年12月末,天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,按稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。
      (4)假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外,天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng),暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回,而且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
      【要求】計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。
      
      【分析提示】
      (1)計(jì)算應(yīng)交所得稅
      本年應(yīng)交所得稅=(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110― 交易性證券收益15 +預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5 )×33%=33(萬(wàn)元)
      (2)確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
      ①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬(wàn)元)
      ②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬(wàn)元)
      (3)計(jì)算所得稅費(fèi)用
      2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債 ―期初遞延所得稅負(fù)債)―(期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn))=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬(wàn)元)
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