（4）2004年4月12日，甲公司向h公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向h公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2004年度沒有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是h公司的總經(jīng)理。 
（5）2004年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給m公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從m公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。m公司系n公司的合營(yíng)企業(yè)，n公司系甲公司的控股子公司。 

（6）2004年12月5日，甲公司與w公司簽訂合同，向w公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由w公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則w公司可拒絕付款。至2004年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2004年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元 
要求： 
分別計(jì)算2004年甲公司與a公司、d公司、e公司、h公司、m公司及w公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響。 (綜合題)[本題13.30分]
答案分析是
（1）甲公司與a公司 
此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)閏公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，a公司系c公司的子公司，所以甲公司與a公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。 
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬(wàn)元） 
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝1000（萬(wàn)元） 
凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10% 
所以，2004年甲公司與a公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）（甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）  來(lái)源：www.examda.com
（2）甲公司與d公司 
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礵公司的母公司，所以甲公司與d公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬(wàn)元）超過所銷售商品賬面價(jià)值的120%（750×120%=900萬(wàn)元），甲公司應(yīng)將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入。2004年甲公司與d公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝750×120％－750＝150（萬(wàn)元） （3）甲公司與e公司 
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有e公司的股份轉(zhuǎn)讓給了g公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與e公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與e公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬(wàn)元）。 
（4）甲公司與h公司 
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是h公司的總經(jīng)理，所以甲公司與h公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與h公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬(wàn)元）； 
（5）甲公司與m公司 
此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)閙公司系n公司的合營(yíng)企業(yè)，n公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與m公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與m公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響為0。 
（6）甲公司與w公司 
此項(xiàng)甲公司與w公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后w公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2004年甲公司與w公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響＝0（萬(wàn)元）  來(lái)源：www.examda.com
【案例（三）】 
某建筑公司與a公司簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬(wàn)元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機(jī)由a公司負(fù)責(zé)采購(gòu)，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預(yù)計(jì)2002年6月完工。最初預(yù)計(jì)合同總成本為800萬(wàn)元，1998年底由于原材料價(jià)格上漲等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?60萬(wàn)元，2000年a公司要求改變部分設(shè)計(jì)，并同意增加變更收入50萬(wàn)元，并且2000年底由于原材料價(jià)格下降等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?00萬(wàn)元。2001年4月a公司才將發(fā)電機(jī)交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬(wàn)元，客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元。2002年5月，建筑公司提前1個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬(wàn)元。有關(guān)資料如下（單位：萬(wàn)元）：  來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

上一頁(yè)12下一頁(yè)

（責(zé)任編輯：vstara）