商品銷售是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，有時(shí)為達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)品銷售的目的，需要采取賒銷的方式，在這種情況下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售，沒(méi)有形成銷售收入，而是增加了企業(yè)的應(yīng)收帳款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)甚至?xí)l(fā)生壞帳損失，為防范壞帳損失給企業(yè)帶來(lái)的種種損失，便出現(xiàn)了壞帳損失會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

　　一、壞帳核算方法種類

　　按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，壞帳損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入期間費(fèi)用；另一種是備抵法，即按期估計(jì)壞帳損失，留做壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生壞帳時(shí)按損失金額沖減壞帳準(zhǔn)備。備抵法核算壞帳損失分為應(yīng)收余額百分比法、帳齡分析法和銷售百分比法三種。
　　
　　雖然企業(yè)的壞帳核算方法較多，但在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算中，有些方法是不適合企業(yè)使用的，有些方法在使用過(guò)程中，仍存在一定的問(wèn)題，為此，有必要就企業(yè)壞帳核算中存在的一些問(wèn)題進(jìn)入深入分析，以指導(dǎo)企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算工作。

　　二、壞帳核算中的問(wèn)題分析

　　我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，采用備抵法的企業(yè)在年終按年末應(yīng)收帳款的0.3%～0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。此種方法針對(duì)企業(yè)應(yīng)收帳款中可能發(fā)生的壞帳準(zhǔn)備，使應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)的虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行制度規(guī)定使用直接轉(zhuǎn)銷法和應(yīng)收帳款余額百分比法都存在一定的問(wèn)題，急需改進(jìn)和完善。
　　
　　直接轉(zhuǎn)銷法　分析直接轉(zhuǎn)銷法在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務(wù)在時(shí)間上的聯(lián)系，顯然不符合收入與費(fèi)用的配比原則。
　　
　　應(yīng)收帳款余額百分比法　分析應(yīng)收帳款百分比法，雖然彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的一些不足，但仍存在以下問(wèn)題：按年末應(yīng)收帳款的0.3%～5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，比例太低，不能滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的需要；各年的壞帳損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年的銷售收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以讓人理解；不能避免因壞帳發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞帳損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定；“壞帳準(zhǔn)備”帳戶除核算提取和核銷的壞帳以外，還需要對(duì)核銷后又收回的壞帳進(jìn)行處理，帳戶性質(zhì)復(fù)雜，讓人難以理解。如某企業(yè)在第一年年末應(yīng)收帳款余額為200萬(wàn)元，按照0.5%的比例最多只能提取10000元的壞帳準(zhǔn)備金，然而，月前我國(guó)企業(yè)間拖欠債務(wù)無(wú)法收回的現(xiàn)象十分普遍，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)它們所提取的壞帳準(zhǔn)備，那末按現(xiàn)行規(guī)定所注銷壞帳和年末提取壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理結(jié)果就有可能悖于收入與費(fèi)用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如前例假設(shè)該企業(yè)第二年發(fā)生壞帳損失10萬(wàn)元，年末應(yīng)收帳款190萬(wàn)元，該企業(yè)按0.5%提取壞帳準(zhǔn)備，帳務(wù)處理結(jié)果為壞帳準(zhǔn)備帳戶期末出現(xiàn)借方余額80500元，這種情況可能要持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間，將使企業(yè)的利潤(rùn)虛增也持續(xù)一段時(shí)間。
　　
　　確認(rèn)的壞帳損失核銷時(shí)沒(méi)有沖減增值稅銷項(xiàng)稅額一般納稅人在采用賒銷方式銷售商品時(shí)，在銷售收入實(shí)現(xiàn)后，一方面增加“應(yīng)收帳款”，另一方面也增加了“銷售收入”和“銷項(xiàng)稅”。但目前在所有的教材中和大多數(shù)企業(yè)里確認(rèn)壞帳損失時(shí)，都沒(méi)有沖減銷項(xiàng)稅額。
　　
　　通過(guò)上述分析，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的壞帳核算過(guò)程中仍存在一定的問(wèn)題，有必要加以解決和規(guī)范，也只有統(tǒng)一、規(guī)范企業(yè)的壞帳核算工作才能真正使會(huì)計(jì)核算符合有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、解決壞帳核算問(wèn)題方法分析

　　壞帳核算工作關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)流失和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為此，急需完善有關(guān)的管理制度，為解決壞帳核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，需要注意以下問(wèn)題：一般的企業(yè)都應(yīng)廣泛采用備抵法進(jìn)行壞帳損失核算，取消直接轉(zhuǎn)銷方式；提高提取壞帳準(zhǔn)備的比例，最好接著應(yīng)收帳齡設(shè)計(jì)提金的比例下限為0.5％，上限為5％：可增設(shè)“壞帳損失”帳戶，用以核算確認(rèn)的壞帳和核銷后收回的壞帳，使“壞帳準(zhǔn)備帳戶始終體現(xiàn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的數(shù)額，年末再進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；確認(rèn)壞帳損失的同時(shí)，應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅金數(shù)額。采用備抵法的企業(yè)，按實(shí)際損失，借記“壞帳準(zhǔn)備”或“壞帳損失”，按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額〕”，按以上兩者之和貸記“應(yīng)收帳款”。若采用直接銷售法的企業(yè)按實(shí)際壞帳損失，借記“管理費(fèi)用”，按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）”，按以上兩者之和，貸記“應(yīng)收帳款”。
　　
　　總之，產(chǎn)品賒銷是企業(yè)的一項(xiàng)重要促進(jìn)產(chǎn)品銷售的策略，在產(chǎn)品的賒銷過(guò)程中由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)產(chǎn)生壞帳，為此，企業(yè)的壞帳核算問(wèn)題就顯得具有重要的意義。壞帳核算既要選擇一定的方法，又要注意遵循一定的原則，只有正確進(jìn)行壞帳核算，才能真正起到會(huì)計(jì)核算的作用。 

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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