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資料:
東方股份有限公司為上市公司(下稱A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型企業(yè),主要從事飯店、自助酒店、中西餐、娛樂服務(wù),兼營商場(限百貨)、旅行社等經(jīng)營管理。有關(guān)資料如下:
(1)A公司為了擴(kuò)大市場份額,提高餐飲主業(yè)的核心競爭力,進(jìn)行了如下并購業(yè)務(wù):
2011年A公司收購了甲出租汽車公司。A公司擁有6000輛出租汽車,在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場份額。甲出租汽車公司與A公司同屬永華企業(yè)集團(tuán),甲出租汽車公司因規(guī)模小,有200輛出租汽車,經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商,本次收購以2011年3月31日為基準(zhǔn)日,按會計師事務(wù)所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價,A公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán),所需的審計費用10萬元由A公司承擔(dān)。
經(jīng)會計師事務(wù)所審計,甲公司2011年3月31日總資產(chǎn)為2 300萬元,負(fù)債總額為500萬元,凈資產(chǎn)為1 800萬元。A公司按凈資產(chǎn)的120%,即2 160萬元用銀行存款支付給了母公司。2011年4月1日,A公司派出管理人員,全面接收了甲公司,作為A公司的一個業(yè)務(wù)分部,進(jìn)行吸收合并。
(2)2011年A公司其他長期股權(quán)投資情況如下:
?、貯公司經(jīng)過18個月的談判之后簽署了一項重要協(xié)議,根據(jù)此項協(xié)議,A公司通過現(xiàn)金、股票支付以及償債等方式并購了同地規(guī)模相當(dāng)?shù)囊绎埖?,擁有乙飯?0%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元,處繁華地段,2011年實現(xiàn)凈利潤3億元;
?、贏公司投資于丙度假村,2011年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定:股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。
?、跘公司于2011年8月1日支付500萬美元收購了境外丁餐館,丁餐館位于北美,注冊資本600萬美元,A公司收購后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館2011年度實現(xiàn)凈 利潤100萬美元,其中,1~7月份實現(xiàn)凈利潤40萬美元。
④A公司投資于戊旅行社,擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元,由于市場競爭激烈,2011年末已資不抵債,凈資產(chǎn)為-100萬元。
⑤A公司投資于申汽車修理公司,擁有該公司5%的表決權(quán)資本,對申公司沒有重大影響。申公司注冊資本為4 000萬元,擁有先進(jìn)的修理設(shè)備,在競爭中占據(jù)有利地位,A公司 的大部分出租汽車均在申汽車修理公司修理。
(3)A公司為進(jìn)入西北市場,2012年6月30日,以現(xiàn)金2 200萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為2012年4月1日新成立的公司,截止2012年6月30日,C公司持有貨幣資金2 400萬元,實收資本2 000萬元,資本公積500萬元,未分配利潤-100萬元。A公司2010年持有D公司70%的有表決權(quán)股份,基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷,2012年7月10日,甲公司以現(xiàn)金5 000萬元作為對價向乙公司購買了D公司10%有表決權(quán)股份,從而持有D公司80%的有表決權(quán)股份。
要求:
(1)請根據(jù)資料(1),回答以下問題:
①指出A公司收購甲出租汽車公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,并說明理由。
?、谡堉赋錾鲜銎髽I(yè)合并的合并日,并說明理由。
③請說明A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定基礎(chǔ),并說明理由。
④請說明A公司支付的對價與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)如何進(jìn)行處理以及說明A公司支付的審計費的處理原則。
(2)根據(jù)資料(2),分析、判斷A公司并購乙飯店,從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、并購的形式和意愿上劃分指出上述并購分別屬于哪種類型?分析該并購可能給A公司帶來的利益?分析A公司可能采取的籌資方式并簡述各種方式的優(yōu)缺點。
(3)根據(jù)資料(2),分析、判斷哪些公司應(yīng)納入A公司的合并范圍?并說明理由。
(4)根據(jù)資料(2),指出在將丁餐館納入合并范圍時,A公司應(yīng)如何反映合并凈利潤?
(5)根據(jù)資料(3),逐項分析、判斷A公司2012年上述業(yè)務(wù)是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的,請簡要說明理由。
來源:-高級會計師考試責(zé)編:zhf 評論 糾錯
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