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高級會計師

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上國院070830晚高會最后案例

發(fā)表時間：2014/4/5 17:18:00 來源：中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信：關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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上國院070830晚高會最后案例
一、綜合題

1.正保股份有限公司(下稱正保公司)是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用的所得稅稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2007年末，有關(guān)資產(chǎn)情況如下：
（1）正保公司擁有一條電子產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線賬面價值為7500萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該生產(chǎn)線在剛引進(jìn)時處于國內(nèi)先進(jìn)水平，所生產(chǎn)的產(chǎn)品擁有很高的市場份額，效益良好。2007年末進(jìn)行減值測試時，該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15％，公司認(rèn)為15％是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險，因此，在計算其未來現(xiàn)金流量時，使用15％作為其折現(xiàn)率（稅前）。
公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2009年更新該生產(chǎn)線的齒輪系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出500萬元，這一支出將降低生產(chǎn)線油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。
公司財務(wù)人員在預(yù)計該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量時產(chǎn)生了爭議，爭論內(nèi)容如下：
①一種觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮2009年進(jìn)行生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出，因為該項更新改良了資產(chǎn)的使用績效；按照這種觀點(diǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15％的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7100萬元。
②另一種觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮2009年的更新改造支出，因為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。按照這種觀點(diǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15％的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7260萬元。
（2）正保公司在三年前從德國購入一項某種電子產(chǎn)品的專有生產(chǎn)技術(shù)，總價值l 500萬元人民幣，至2007年末，該無形資產(chǎn)賬面余額為l 500萬元，累計攤銷600萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自今年以來，市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使得該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量嚴(yán)重下降，產(chǎn)品價格也不再占優(yōu)勢，給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測算，該專利公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元。
（3）正保公司采取多元化經(jīng)營策略，于2004年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)——丁公司投資，擁有丁公司25％的股權(quán)，并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該項投資在2007年末的賬面余額為4 500萬元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于能源價格上漲，實(shí)現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍多。在此有利形勢下，丁公司投入巨額資金進(jìn)行技術(shù)改造，進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本，并有力保障了生產(chǎn)安全，在未來幾年內(nèi)將變得更有競爭力，預(yù)計實(shí)現(xiàn)的效益比2007年翻2翻。
要求：
（1）說明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；
（2）針對事項1分析說明該公司折現(xiàn)率的選擇是否合理？
（3）針對事項1分析說明在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點(diǎn)應(yīng)予以采納？并計算此觀點(diǎn)下應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。
（4）針對事項2、3分別分析說明相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)計提的減值金額以及年末各項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。
【正確答案】 1．依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在判斷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)期末是否發(fā)生減值時，應(yīng)考慮是否存在下列跡象：
（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等。
在判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，應(yīng)考慮重要性原則。

2.該公司折現(xiàn)率的選擇是合理的。折現(xiàn)率的選擇應(yīng)能夠反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。該公司選擇的折現(xiàn)率15％是稅前利率，是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，且已經(jīng)考慮有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險的影響，所以該折現(xiàn)率的選擇是合理的。

3.事項1在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)采納第2中觀點(diǎn)。理由：企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，因此，盡管2009年該生產(chǎn)線將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但在2007年年末對其進(jìn)行減值測試時不應(yīng)將其包括在內(nèi)。
這種情況下，確定的生產(chǎn)線的可收回金額為7260萬元，賬面價值為7500萬元，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備7500－7260＝240（萬元）。

4.針對事項2：該專利權(quán)因出現(xiàn)了大量類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使相應(yīng)產(chǎn)品滯銷，難以帶來超額利潤，表明專利權(quán)已發(fā)生了減值，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)資料可知，該專利權(quán)的可收回金額為720萬元(即該專利公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為560萬元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元，按照從高原則確定可收回金額為720萬元)。
該專利權(quán)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=無形資產(chǎn)賬面價值－可收回金額=(1 500－600)－720
=180(萬元)。
2007年末該專利權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=無形資產(chǎn)賬面余額一累計攤銷一無形
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 500－600－180=720(萬元)。
針對事項3：正保公司對丁公司擁有25％的股權(quán)，并在生產(chǎn)經(jīng)營中具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)計算可收回金額，計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)本案例分析，被投資單位丁公司由于能源價格上漲，并注重技術(shù)改造，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中處于有利地位，該長期股權(quán)投資沒有出現(xiàn)減值跡象，不計提減值準(zhǔn)備。
2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資列示的金額為4 500萬元。

2.某事業(yè)單位接受上級單位指示，為系統(tǒng)內(nèi)部的一個大型會議作籌備工作，通過調(diào)查分析，需要購置會議用設(shè)備一批，財務(wù)處長張某根據(jù)市場價格和需要數(shù)量編制了一份預(yù)算支出表，報請該單位財務(wù)部長王某審批，王某認(rèn)為符合實(shí)際需求情況，當(dāng)即予以批準(zhǔn)。
經(jīng)過籌備，會議如期舉行并取得了圓滿成功。在單位內(nèi)部的總結(jié)慶功會上，財務(wù)處長張某提議將該批暫時閑置的設(shè)備對外進(jìn)行投資或出租，與會人員經(jīng)過討論一致同意這種增收方式，當(dāng)即決定將一部分設(shè)備對外投資，另外的設(shè)備對外出租并收取租金，將取得的收入增加該事業(yè)單位的經(jīng)營收入。
由于技術(shù)更新，單位有一批資產(chǎn)被閑置，經(jīng)過審批可以對外轉(zhuǎn)讓，該事業(yè)單位在單位樓前豎立一廣告牌，稱單位有一批資產(chǎn)對外出售，有意者可以前來洽談。單位財務(wù)部將由此方式取得的銷售收入計入了單位經(jīng)營收入中。
要求：根據(jù)上述資料，分析說明該事業(yè)單位有哪些處理不符合國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，應(yīng)如何處理？
【正確答案】 （1）該事業(yè)單位購置大型會議用設(shè)備的程序不符合規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，事業(yè)單位為舉辦大型會議需要購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分是用財政性資金購置還是用其他資金購置，如果是用財政性資金購置，則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。如果是用其他資金購置的，需報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。本案例中是財務(wù)處長擬定預(yù)算報該單位財務(wù)部長審批，這是不符合國有資產(chǎn)管理規(guī)定的。
（2）單位決定將設(shè)備對外投資、出租，請將取得的收入納入單位經(jīng)營收入的處理不符合國有資產(chǎn)管理規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，事業(yè)單位將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資或出租給非國有單位的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評估。本案例中沒有相關(guān)的評估程序。
按照規(guī)定，除法律有特殊規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出售、擔(dān)保的，須經(jīng)主管部門審批，報同級財政部門審批。本案例中沒有審批程序。
按照規(guī)定，將對外投資、出租取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，以防國有資產(chǎn)流失。本案例中，該事業(yè)單位將取得的收入直接增加了本單位的經(jīng)營收入，這是不符合國有資產(chǎn)管理規(guī)定的。
（3）事業(yè)單位將閑置資產(chǎn)對外出售的方式不符合規(guī)定。按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，事業(yè)單位出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)數(shù)量較多或者價值較高的，應(yīng)通過拍賣等市場競價方式公開處置。本案例中事業(yè)單位在單位樓前豎立廣告牌私下交易國有資產(chǎn)的方式會造成低估漏估國有資產(chǎn),低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn),使國有資產(chǎn)大量流入個人腰包不符合規(guī)定。
國有資產(chǎn)處置收入的核算不符合固定。按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。本案例中將收入直接計入單位經(jīng)營收入的處理不符合規(guī)定。

3.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
甲公司2007年度財務(wù)報告于2008年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2008年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的部分交易或事項及其會計處理如下：
（1）甲公司2007年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2007年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 3000
貸：庫存商品 3000
（2）甲公司2007年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2008年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機(jī)床待2008年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬元。甲公司2007年確認(rèn)了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。
（3）2007年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為 1000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。
2007年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2007年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2007年確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。
（4）甲公司2007年按合同規(guī)定確認(rèn)了對B公司銷售收入計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
（5）2007年6月1日，甲公司與C公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：甲公司為C司設(shè)計甲、乙兩種型號的設(shè)備，合同總價款為5000萬元；設(shè)計項目于2008年4月1日前完成，項目完成后由C司進(jìn)行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)C司驗收合格后的次日付清。
2007年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同價款的40％。
至2007年12月31日，甲公司整個項目設(shè)計完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計費(fèi)用2500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費(fèi)用700萬元。
甲公司就上述事項在2007年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。甲公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項設(shè)計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。
要求：
分析、判斷甲公司上述5個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【正確答案】 事項（1）：
不正確。理由是，分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
事項（2）：
正確。
事項（3）：
不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（4）：
正確。
事項（5）：
不正確。
理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

4.甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財政授權(quán)支付方式。
2004年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2 000萬元。1～11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1 800萬元，其中，1 500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂了一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。
（4）9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費(fèi)4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品l 000元。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺辦公用計算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。
（9）22日，甲單位收到所購計算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。
（11）31日，甲單位2004年度預(yù)算結(jié)余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金為l5萬元，財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金為36萬元。
要求：針對上述各個事項，分析甲單位是否需要作會計處理，需要作會計處理的，編制相應(yīng)的會計分錄。
【正確答案】 （1）甲單位應(yīng)將授權(quán)額度50萬元確認(rèn)為零余額賬戶用款額度和財政補(bǔ)助收入。
借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　500 000
貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000
（2）甲單位應(yīng)將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
（3）甲單位對此事項不應(yīng)作會計處理。
（4）甲單位應(yīng)按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（5）甲單位應(yīng)將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，增加財政補(bǔ)助收入55萬元；同時，減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 000
（6）甲單位應(yīng)增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
（7）甲企業(yè)應(yīng)將差旅費(fèi)和辦公用品支出計入事業(yè)支出。
借：事業(yè)支出 49 000
貸：現(xiàn)金 49 000
（8）甲單位對此事項應(yīng)不作會計處理。
（9）因購貨發(fā)票未到，甲單位應(yīng)不作會計處理。
（10）甲單位確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
（11）對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入15萬元。對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付　　　　　　　　　　　　150 000
　　貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
借；財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付　　　　　　　　　　　　360 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　　　　　　　360 000

5.ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。
經(jīng)多次討論和研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表所示：
　　　　　ABC公司預(yù)計費(fèi)用項目及開支金額　　　　　　　　　　　　單位：元
費(fèi)用項目 開支金額
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 180000
勞動保護(hù)費(fèi) 150000
辦公費(fèi) 100000
廣告費(fèi) 300000
保險費(fèi) 120000
合　計 850000
經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外，都不能再壓縮了，必須得到全額保證。
根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本－效益分析，得到以下數(shù)據(jù)：
　　　　　　　　　　　　　　
ABC公司成本－效益分析表
成本項目 成本金額 收益金額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
廣告費(fèi) 1
1 4
6

要求：
（1）權(quán)衡上述各項費(fèi)用開支的輕重緩急排除三個層次和順序；
（2）假定該公司預(yù)算年度對上述各項費(fèi)用可動用的財力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)預(yù)算資金：
①確定不可避免項目的預(yù)算金額；
②確定可分配的資金數(shù)額；
③按成本－效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配。
【正確答案】 （1）因為勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次；
因為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費(fèi)的成本－效益最大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本－效益相對較小，應(yīng)列為第三層次。
（2）不可避免項目的預(yù)算金額＝150000＋100000＋120000＝370000（元）
　　可分配的資金數(shù)額＝700000－370000＝330000（元）
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝330000×4/（4＋6）＝132000（元）
　　廣告費(fèi)可分配資金＝330000×6/（4＋6）＝198000（元）或＝330000－132000＝198000（元）

6.藍(lán)天股份有限公司(下稱藍(lán)天公司)是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經(jīng)營管理。
（1）藍(lán)天公司為了擴(kuò)大市場份額，提高旅游主業(yè)的核心競爭力，進(jìn)行了如下并購業(yè)務(wù)：
2007年藍(lán)天公司收購了甲出租汽車公司。藍(lán)天公司擁有6 000輛出租汽車，在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場份額。甲出租汽車公司與藍(lán)天公司同屬和平企業(yè)集團(tuán)，甲出租汽車公司因規(guī)模小，只有200輛出租汽車，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以2007年3月31日為基準(zhǔn)日，按會計師事務(wù)所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120％作為對價，藍(lán)天公司取得甲出租汽車公司的全部股權(quán)，所需的審計費(fèi)用10萬元由藍(lán)天公司承擔(dān)。
經(jīng)會計師事務(wù)所審計，甲公司2007年3月31日總資產(chǎn)為2 300萬元，負(fù)債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1 800萬元。甲公司按凈資產(chǎn)的120％，即2 160萬元用銀行存款支付給了母公司。2007年4月1日，甲公司派出管理人員，全面接收了甲公司，作為藍(lán)天公司的一個業(yè)務(wù)分部，進(jìn)行吸收合并。
(2)2007年藍(lán)天公司其他長期股權(quán)投資情況如下：
①藍(lán)天公司投資于乙飯店，擁有乙飯店80％的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤3億元；
②藍(lán)天公司投資于丙度假村，2007年6月30日持股比例為30％；7月1日再投資后持股比例為70％。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。
③藍(lán)天公司于2007年8月1日支付1000萬美元收購了境外丁餐館，丁餐館位于北美，注冊資本l 200萬美元，藍(lán)天公司收購后擁有丁餐館70％的表決權(quán)資本。丁餐館2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬美元，其中，1～7月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬美元。
④藍(lán)天公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80％的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭激烈，2007年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為－100萬元。
⑤藍(lán)天公司投資于己汽車修理公司，擁有該公司5％的表決權(quán)資本，對己公司沒有重大影響。己公司注冊資本為4 000萬元，擁有先進(jìn)的修理設(shè)備，在競爭中占據(jù)有利地位，藍(lán)天公司的大部分出租汽車均在己汽車修理公司修理。
要求：
1．請根據(jù)資料(1)，回答以下問題：
(1)指出藍(lán)天公司收購甲出租汽車公司是屬于同一控制的企業(yè)合并還是非同一控制的企業(yè)合并，并說明理由。
(2)請指出上述企業(yè)合并的合并日，并說明理由。
(3)請說明藍(lán)天公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定基礎(chǔ)，并說明理由。
(4)請說明藍(lán)天公司支付的對價與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)如何進(jìn)行處理以及說明藍(lán)天公司支付的審計費(fèi)的處理原則。
2．根據(jù)資料(2)，分析、判斷哪些公司應(yīng)納入藍(lán)天公司的合并范圍?并說明理由。
3．根據(jù)資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時，藍(lán)天公司應(yīng)如何反映合并凈利潤?
【正確答案】 1．(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。藍(lán)天公司與甲出租汽車公司，屬于和平企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)藍(lán)天公司合并甲出租汽車公司的合并日為2007年4月1日。
理由：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得對被合并方控制權(quán)的日期為合并日。藍(lán)天公司在4月1 日全面接收甲出租汽車公司，取得控制權(quán)，應(yīng)作為合并日。
(3)藍(lán)天公司對合并甲出租汽車公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以甲出租汽車公司的原賬面價值作為入賬基礎(chǔ)。
理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)。
(4)藍(lán)天公司支付的對價2 160萬元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值l 800萬元之間差額360萬元，應(yīng)沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積和未分配利潤。藍(lán)天公司支付的審計費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。
2．藍(lán)天公司應(yīng)將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。己汽車修理公司不應(yīng)納入合并范圍。
理由：藍(lán)天公司擁有乙飯店80％的表決權(quán)資本，乙飯店屬于藍(lán)天公司的子公司；藍(lán)天公司通過收購丁餐館70％表決權(quán)資本，使丁餐館成為藍(lán)天公司的子公司；藍(lán)天公司擁有戊旅行社80％的表決權(quán)資本，雖然該公司資不抵債，但藍(lán)天公司仍能控制戊旅行社，應(yīng)將其納入合并范圍。藍(lán)天公司原擁有丙度假村30％的持股比例，追加投資后增至70％，達(dá)到控制，應(yīng)納入合并范圍。
己汽車修理公司不屬于藍(lán)天公司的子公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。
3．藍(lán)天公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。因此，在合并利潤表中只反映8月份之后實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬美元。
來源:-高級會計師考試

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（責(zé)任編輯：vstara）

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