[例]2006年12月31日，甲公司在對資產(chǎn)進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。已知該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項負債，其中固定資產(chǎn)A賬面價值為200萬元、固定資產(chǎn)B賬面價值為300萬元，負債賬面價值為60萬元，扣除負債后凈資產(chǎn)賬面價值為440萬元（200+300-60）。
甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，即該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。因資產(chǎn)組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元。按照規(guī)定，應將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)固定資產(chǎn)的賬面價值所占比重，分攤到資產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)。具體分攤過程見下表：
                       資產(chǎn)減值損失分攤表          單位：萬元

資產(chǎn)組合	分攤減值損失 前賬面價值	分攤比例	分攤的減值 損失	分攤減值損失 后賬面價值
固定資產(chǎn)A	200	40%	（8）	192
固定資產(chǎn)B	300	60%	（12）	288
小計	500	100%	（20）	480
負債	（60）			（60）
合計	440		（20）	420

根據(jù)上表分攤結(jié)果，甲公司的賬務處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失       20
    貸：固定資產(chǎn)減值準備——A    8                       
                        ——B    12
 （3）涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。其中，資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行處理：
①相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額。
資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者。由此得出的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
②相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：
第一，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組的情況處理。
第二，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。
第三，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額。資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組的情況處理。

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