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甲公司為一家大型成套設(shè)備出口企業(yè),經(jīng)營成套設(shè)備出口并承建相關(guān)工程。2010年12月31日,甲公司將成套設(shè)備出售給東南亞某國的乙公司,應(yīng)收成套設(shè)備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同,約定在乙公司項目投產(chǎn)后,將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時間長、涉及金額大,甲公司在總經(jīng)理主持下開會討論如何防范匯率變動給公司帶來的風(fēng)險。
總經(jīng)理:由于長期應(yīng)收款5億美元收款時間長達5年,而且美元對人民幣匯率波動較大,人民幣不斷升值,對外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險,我認為有必要對該長期應(yīng)收款進行套期保值,但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會批準(zhǔn)后才能實施。
銷售部經(jīng)理:我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠期外匯合約,5年中每年年末從中國銀行買入1億美元,按約定匯率結(jié)算,以控制美元貶值帶來的損失。
風(fēng)險管理部經(jīng)理:我贊成與中國銀行簽訂遠期外匯合約,但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國銀行,并以約定匯率按凈額結(jié)算。
財務(wù)部經(jīng)理:我提補充意見。我建議在每年末出售1億美元給中國銀行,并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會能通過這個建議,就能夠按照套期保值會計進行會計處理,穩(wěn)定本公司業(yè)績。
會后,總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會審議。甲公司董事會決定對該長期應(yīng)收款進行套期保值。
甲公司與中國銀行簽訂遠期外匯合約,約定從2011年12月31日至2015年的每年年末,甲公司將1億美元出售給中國銀行,按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實際匯率以凈額進行結(jié)算。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,逐項判斷甲公司發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由。
(2)根據(jù)上述資料,指出:
①上述套期關(guān)系中,哪些是套期工具和被套期項目。
②該套期保值屬于何種類型。
③該套期保值是否能夠運用套期保值會計進行處理。
④假定該套期被指定為公允價值套期,應(yīng)如何進行會計處理。
【分析與解釋】
?。?)根據(jù)上述資料,逐項判斷甲公司發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由
總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。
銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:買入美元按約定匯率結(jié)算進行套期保值。理由:持有美元資產(chǎn)回避的是美元匯率貶值,應(yīng)進行賣出套期保值,而不是買入套期保值。
風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:在第5年年末賣出5億美元。理由:甲公司持有美元資產(chǎn),為了防范美元匯率貶值帶來的風(fēng)險,應(yīng)該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國銀行,即在每年年末出售1億美元給中國銀行,這樣才能實現(xiàn)回避外匯風(fēng)險的目的。
財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。
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?、偕鲜鎏灼陉P(guān)系中,遠期外匯合約屬于套期工具,長期應(yīng)收款5億美元屬于被套期項目。
?、趯τ谶h期外匯合約,既可以指定為公允價值套期,也可以指定為現(xiàn)金流量套期。
?、墼撎灼诒V悼梢赃\用套期保值會計進行處理。因為滿足運用套期保值會計的條件,比如套期經(jīng)過董事會批準(zhǔn),預(yù)期套期高度有效等。
?、茉谏鲜鎏灼诒恢付楣蕛r值套期時,套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
來源:-高級會計師考試責(zé)編:chenying 評論 糾錯
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(責(zé)任編輯:中大編輯)